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2014年注會《會計》預習:可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/11/25 18:47:30 字體:

知識點:可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.發(fā)生減值時

發(fā)生減值條件的判斷:公允價值發(fā)生嚴重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時性的下跌。

計提減值的會計分錄為:

(1)借:資產(chǎn)減值損失

貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

(2)將原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益,即:

借:資產(chǎn)減值損失

    貸:資本公積——其他資本公積

合并處理為:

借:資產(chǎn)減值損失

    貸:資本公積——其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

2.已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時

(1)可供出售債務(wù)工具

在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。

會計分錄如下:

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸:資產(chǎn)減值損失

(2)可供出售權(quán)益工具

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。

會計分錄為:

借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

    貸:資本公積——其他資本公積

注意:

◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入要繼續(xù)確認,應(yīng)當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

◆在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響,且公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

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