2014年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

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知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

這些支出包括直接發(fā)生的購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

注意：外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，處置時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

分為購入不需要安裝和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算

3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，通常按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

【注意】

（1）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。

企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

（3）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

注意：企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。

（4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)及其使用。

①提取時(shí)，一般分錄為：

借：成本費(fèi)用類科目

    貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

②使用時(shí)，有兩項(xiàng)用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。

a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

    貸：累計(jì)折舊

b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

    貸：銀行存款等

【鏈接】“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

采用出包工程方式的企業(yè)，固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

通過“在建工程”科目核算，該科目是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。

3.盤盈固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理。

（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；

2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。

對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；隨后要按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。