2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：一般規(guī)定

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知識(shí)點(diǎn)：為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)的一般規(guī)定

如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。最常見(jiàn)的不利影響包括自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介的不利影響。

（一）無(wú)意中對(duì)審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

如果無(wú)意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

（二）接受委托對(duì)審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：

1.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體；

2.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對(duì)該實(shí)體重大；

3.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。

如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對(duì)象，該服務(wù)不因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響；

2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

（三）向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害獨(dú)立性：

1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定；

2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)；

3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

注意：

如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無(wú)法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)：

（1）只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時(shí)完成；

（2）如果限制該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶帶來(lái)嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無(wú)法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。

在上述情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。