2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)風(fēng)險

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知識點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險

審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

注意：

第一，審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計(jì)師只要審計(jì)財務(wù)報表，就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；

第二，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師的審計(jì)過程就是將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財務(wù)報表不含有重大錯報。

（一）重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計(jì)單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立存在于財務(wù)報表的審計(jì)中。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。

1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

注冊會計(jì)師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。

控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。

需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。

（二）檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

檢查風(fēng)險取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計(jì)結(jié)論。這些因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。

（三）檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。