2014年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

知識點：審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

一、樣本設(shè)計階段

（一）確定測試目標(biāo)

（二）定義總體和抽樣單元

（三）定義偏差

（四）定義測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測試時點的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

1.將總體定義為整個被審計期間的交易：初始測試和估計總體。

在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。在對選取的交易進(jìn)行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。

2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮下列因素：所涉及的認(rèn)定的重要性；期中進(jìn)行測試的特定控制；自期中以來控制發(fā)生的任何變化；控制改變實質(zhì)性程序的程度；期中實施控制測試的結(jié)果；剩余期間的長短；對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關(guān)的證據(jù)。

二、選取樣本階段

（一）確定樣本規(guī)模——注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模

1.在確定樣本規(guī)模時考慮的因素包括：可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率、總體規(guī)模。

2.確定樣本規(guī)模（查表）

（二）選取樣本——采用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)和系統(tǒng)選樣

（三）實施審計程序

1.無效單據(jù)。

2.未使用或不適用的單據(jù)。

3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤。

4.在結(jié)束之前停止測試。

5.無法對選取的項目實施檢查。

三、評價樣本結(jié)果階段

（一）分析偏差的性質(zhì)和原因

（二）計算總體偏差率——樣本的偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

（三）得出總體結(jié)論

1.使用統(tǒng)計公式——總體偏差率上限＝風(fēng)險系數(shù)÷樣本量

假定，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：

總體偏差率上限（MDR）

其中的風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，且偏差數(shù)量為0，在表中查得為2.3。表中列示了在控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)。

控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表

這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?

如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下：

總體偏差率上限（MDR）＝R/n＝風(fēng)險系數(shù)/樣本量＝5.3/56＝9.5%

這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以做出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。

2.使用樣本結(jié)果評價表

四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣

1.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。

2.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計。

3.控制實施的相關(guān)期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多；控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多；樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制；如果所測試的控制包含人工監(jiān)督和參與，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

4.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)樣本規(guī)模表確定所需的樣本規(guī)模。該表是在預(yù)計沒有控制偏差的情況下對人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

人工控制最低樣本規(guī)模表

通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。

5.在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。

6.在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

五、記錄抽樣程序