2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

知識(shí)點(diǎn)：銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

1.一般銷售商品收入的處理

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：托收承付——通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

3.銷售退回的處理

4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：7種業(yè)務(wù)（重點(diǎn)掌握）

（1）代銷商品

委托方的會(huì)計(jì)處理

①交付委托代銷商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品

②收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：發(fā)出商品

③手續(xù)費(fèi)的處理：

借：銷售費(fèi)用

    貸：應(yīng)收賬款

④收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款

貸：庫存商品 12 000

②收到代銷清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 11 700

（2）預(yù)收款銷售商品

是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。

企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

分期預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

    貸：預(yù)收賬款

交付商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

（3）分期收款銷售商品

企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

注意：應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

銷售商品時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

注意：“未實(shí)現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

分期收款時(shí)：

借：銀行存款

    貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時(shí)確認(rèn)增值稅。

（4）附有銷售退回條件的銷售

（5）售后回購：

內(nèi)涵：指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品按約定的價(jià)格買回的銷售方式

處理：通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品

期末，回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：其他應(yīng)付款

回購商品：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

同時(shí)：借：庫存商品

             貸：發(fā)出商品

注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

例如，回購時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格回購的情況。  

（6）售后租回：參照第21章“租賃”

在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的

售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（計(jì)入“遞延收益”科目），并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的

情況一：有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

情況二：如果交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整；

②售價(jià)大于公允價(jià)值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。

（7）以舊換新銷售

處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。