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2014年注冊會計師考試《會計》知識點(diǎn):現(xiàn)金流量表

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/02/07 16:50:42 字體:

  為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點(diǎn),希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!

知識點(diǎn):現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)概念

是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。(時期報表)

編制基礎(chǔ):收付實(shí)現(xiàn)制

(二)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

1.現(xiàn)金,指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目包含的內(nèi)容)。

2.現(xiàn)金等價物:指企業(yè)持有的期限短(購買日起3個月內(nèi)到期)、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價物。因?yàn)槠涫栈亟痤~不確定

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍,一經(jīng)確定,不得隨意變更。如發(fā)生變更,按會計政策變更處理

(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。

包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。

注意:我國現(xiàn)金流量表,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法,是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)折算。

匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目,在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報。

注意:匯率變動對現(xiàn)金的影響,指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率,而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

(四)注意幾個特殊項(xiàng)目的分類

1.現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動現(xiàn)金流量

企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

2.企業(yè)收到的賠款

企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動現(xiàn)金流量

企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

3.分期付款購買固定資產(chǎn)

分期支付的款項(xiàng)—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

4.支付的稅金

支付的計入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動現(xiàn)金流量

支付的其他稅金(包括所得稅)—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

5.捐贈活動

捐贈支出的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流出量

接受捐贈收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流入量

(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

1.間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況(與資產(chǎn)負(fù)債表的銜接)

二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量:

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(1)內(nèi)容

①本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

②前期銷售商品和提供勞務(wù)(含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金

③本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)

注意:

第一,本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額;

第二,銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。

(2)計算

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+本期收到的增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額)(不扣除壞賬準(zhǔn)備)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán))+收到的帶息票據(jù)的利息(會計處理為借記銀行存款,貸記財務(wù)費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

2.收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實(shí)際收到的金額填列。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列。

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈收入等。

本項(xiàng)目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等科目分析填列。

流出量:

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

(1)內(nèi)容

①本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金

②本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)(含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)

③本期預(yù)付的購貨款

④本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項(xiàng)目中扣除)

注意:本項(xiàng)目包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)計算

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+存貨項(xiàng)目(期末余額-期初余額)(不扣除存貨跌價準(zhǔn)備)+應(yīng)付賬款項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額-期初余額)-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產(chǎn)品成本和本期增加的產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用的差額(如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

(1)內(nèi)容

反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等;以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助,以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母@M(fèi)用等。

注意:該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用;上述職工不包括“在建工程人員”。

(2)計算

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中已付的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬(除在建工程人員)(期初余額-期末余額)。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

(1)內(nèi)容

反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。包含:

①當(dāng)期支付當(dāng)期的各項(xiàng)稅費(fèi)

②當(dāng)期支付前期的各項(xiàng)稅費(fèi)

③當(dāng)期預(yù)付的各項(xiàng)稅費(fèi)

注意:不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅;不包括支付的計入在建工程價值的增值稅和消費(fèi)稅;不包括各種稅費(fèi)返還。

(2)計算

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用中的印花稅等稅金+已交納的增值稅+應(yīng)交稅費(fèi)(不包括增值稅)(期初余額-期末余額)+遞延所得稅負(fù)債(期初余額-期末余額)(不包括計入所有者權(quán)益的金額)+遞延所得稅資產(chǎn)(期末余額-期初余額)(不包括計入所有者權(quán)益的金額)。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

(1)內(nèi)容

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。

如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用、現(xiàn)金捐贈支出等。

(2)計算

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用(即支付的其他費(fèi)用)+“財務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)+“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)以及企業(yè)支付的押金+“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金+“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈支出等。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量:

1.收回投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資(除處置子公司及其他營業(yè)單位)以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。

注意:不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息;“持有至到期投資”的收回,本項(xiàng)目只填本金,不填利息。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金,減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。

注意:①與“固定資產(chǎn)清理”核算的結(jié)果不同;②如為負(fù)數(shù),則填入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金,減去(1)相關(guān)稅費(fèi);(2)子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

流出量:

6.購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

包括支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)及在建工程人員的薪酬等。

注意:該項(xiàng)目不包括:(1)資本化的借款利息;(2)融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi);(3)分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)(注:含首期支付的款項(xiàng))。這些項(xiàng)目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)進(jìn)行各種投資(除取得子公司及其他營業(yè)單位)所支付的現(xiàn)金。

注意:不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金;不包括購買股票和債券時,買價中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息(在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映)。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額。

9.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

如購買股票和債券時,支付的買價中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量:

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入-券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費(fèi)用)。

注意:企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費(fèi)、審計費(fèi)、咨詢費(fèi),不能從本項(xiàng)目中扣除。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)本期實(shí)際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金,以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。

注意:償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

流出量:

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。

注意:該項(xiàng)目僅指本金,不包括償還的借款利息、債券利息。

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等。

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)(含首期支付的款項(xiàng))等。

(四)補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”,實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn),通過對若干項(xiàng)目的調(diào)整,最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時,主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目:

(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;

(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;

(4)經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。

其基本原理是:

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

具體各項(xiàng)目調(diào)整如下:

調(diào)整項(xiàng)目   調(diào)整思路  
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   調(diào)增  
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊   調(diào)增  
無形資產(chǎn)攤銷   調(diào)增  
長期待攤費(fèi)用攤銷   調(diào)增  
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失   調(diào)增(收益調(diào)減)  
固定資產(chǎn)報廢損失   調(diào)增(收益調(diào)減)  
公允價值變動損失   調(diào)增(收益調(diào)減)  
財務(wù)費(fèi)用   調(diào)增
該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費(fèi)用”  
投資損失   調(diào)增(收益調(diào)減)  
遞延所得稅資產(chǎn)減少   調(diào)增(遞延所得稅資產(chǎn)增加調(diào)減)  
遞延所得稅負(fù)債增加   調(diào)增(遞延所得稅負(fù)債減少調(diào)減)  
存貨的減少   調(diào)增(存貨的增加調(diào)減)  
若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動,則不能對其進(jìn)行調(diào)整  
經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少   調(diào)增(經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加調(diào)減)
若應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動,則不能對其進(jìn)行調(diào)整。  
經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加   調(diào)增(經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少調(diào)減)
若應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動不屬于經(jīng)營活動,則不能對其進(jìn)行調(diào)整,如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。  

記憶技巧:對于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,+資產(chǎn)的減少,+負(fù)債的增加。對于利潤表項(xiàng)目,+損失,-收益。

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