2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：附注

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知識(shí)點(diǎn)：附注

一、附注的主要內(nèi)容

附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。

二、分部報(bào)吿

（一）經(jīng)營(yíng)分部的確定

1.經(jīng)營(yíng)分部認(rèn)定的條件：同時(shí)滿足

該組成部分能夠在日常生活中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用

企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)

企業(yè)能夠取得有關(guān)組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息

2.經(jīng)營(yíng)分部合并的條件

同時(shí)滿足下列條件，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：

（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。

（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設(shè)備和原材料等。

（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類(lèi)型相同或相似，包括大宗客戶、零散客戶等。

（4）銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托銷(xiāo)售、承包等。

（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。

（二）報(bào)告分部的確定

注意：

分部收入不包括：利息收入；營(yíng)業(yè)外收入；處置投資產(chǎn)生的凈收益；權(quán)益法下的投資收益。

分部費(fèi)用不包括：利息費(fèi)用；營(yíng)業(yè)外支出；處置投資產(chǎn)生的凈損失；權(quán)益法下的投資損失；與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。

（三）分部信息的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息；對(duì)外提供合并報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露報(bào)告分部的下列信息：

1.描述性信息

2.每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額相關(guān)信息

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息

包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的可歸屬于該分部的負(fù)債。

注意：分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)；分部負(fù)債不包括遞延所得稅負(fù)債。

4.除已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

（1）每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類(lèi)似產(chǎn)品和勞務(wù)的對(duì)外交易收入。但是，披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的除外。

（2）企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國(guó)家或地區(qū)取得的對(duì)外交易收入總額。但是，披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的除外。

（3）企業(yè)取得的位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額，以及企業(yè)位于其他國(guó)家或地區(qū)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)）總額。但是，披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的除外。

企業(yè)披露相關(guān)信息不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。如果企業(yè)位于某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的非流動(dòng)資產(chǎn)金額重要，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以披露。

（4）企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的10%或以上，應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，以及來(lái)自該外部客戶的總收入和相關(guān)報(bào)告分部的特征。

5.報(bào)告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

分部信息與合并報(bào)表或個(gè)別報(bào)表中的總額信息相銜接：

（1）報(bào)告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接

（2）報(bào)告分部利潤(rùn)（虧損）總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)利潤(rùn)（虧損）總額相銜接

（3）分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接

（4）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接

6.報(bào)告分部的比較信息

三、關(guān)聯(lián)方披露

（一）關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式

1.該企業(yè)的母公司。

（1）某一個(gè)企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

（2）某一個(gè)企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

（3）某一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。

2.該企業(yè)的子公司。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

4.對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。

5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。

6.該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。

關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)秘書(shū)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類(lèi)似決策職能的人員等。

10.該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。

（三）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

3.僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（四）關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型

1.購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；

2.購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)；

3.提供或接受勞務(wù)；

4.擔(dān)保；

5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）；

6.租賃；

7.代理；

8.研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；

9.許可協(xié)議；

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；

11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

注意：關(guān)聯(lián)方交易還包括就某特定事項(xiàng)在未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生時(shí)所作出的采取相應(yīng)行動(dòng)的任何承諾，如已確認(rèn)及未確認(rèn)的待執(zhí)行合同。

（五）關(guān)聯(lián)方的披露

1.披露母公司和子公司的信息：無(wú)論是否有交易

（1）母公司和子公司的名稱。

母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。

母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（3）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2.關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及交易要素。

交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）交易的金額；

（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；

（3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；

（4）定價(jià)政策。

3.對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

四、金融工具的披露（一般了解）

（一）金融工具一般信息披露要求

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，如指定的依據(jù)、減值的確定方法、終止確認(rèn)條件等。

2.企業(yè)將單項(xiàng)或一項(xiàng)貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額等信息。

3.企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額等信息。

4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類(lèi)金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

5.企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每類(lèi)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露確定公允價(jià)值所采用的方法等信息。

6.企業(yè)應(yīng)披露的金融工具的其他一般信息

（二）金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求

1.總體要求：描述性信息；數(shù)量信息。

2.信用風(fēng)險(xiǎn)信息

3.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息