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2014年注冊會計師考試《審計》知識點：評估重大錯報風險
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：評估重大錯報風險
一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險
（一）評估重大錯報風險時考慮的因素
（二）評估重大錯報風險的審計程序
在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序。
1.在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關的控制）的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。
2.結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。
3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。
4.考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。
注意：
第一，重大是兩個層次的：1）一旦出問題給報表帶來的影響是嚴重的；2）出錯的概率是高的；
第二，注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。
（三）識別兩個層次的重大錯報風險
在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。
（四）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響（了解即可）
財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響（了解即可）
（六）考慮財務報表的可審計性
注冊會計師在了解被審計單位內部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產生懷疑。如果通過對內部控制的了解發(fā)現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發(fā)表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
二、需要特別考慮的重大錯報風險
三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險
如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。
注意：
在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。
四、對風險評估的修正
注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據而做出相應的變化。
評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。
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