2014年注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)的收入總額

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知識點：企業(yè)的收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

（一）一般收入的確認——9項

【鏈接】與會計收入、與其它稅種關(guān)系、與納稅申報表關(guān)系

1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.勞務收入：提供營業(yè)稅或增值稅勞務、服務。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

（1）確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

（2）轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（1）為持有期分回的稅后收益

（2）確認時間：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

（3）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

5.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

6.租金收入:（1）企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物等有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（2）按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（3）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費收入:

（1）企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

（2）按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

【解析1】企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。

【解析2】企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

（二）特殊收入的確認

1.以分期收款方式銷售貨物：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月：按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入：按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)。

4.視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。

（三）處置資產(chǎn)收入的確認

【要點】（1）區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人；（2）視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關(guān)系；（3）視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費。

（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題:

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

（2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

2.企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題：

企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

（五）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認

計稅收入確認時間