注冊會計師考試《稅法》知識點：資產損失稅前扣除的所得稅處理

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知識點：資產損失稅前扣除的所得稅處理

一、資產損失稅前扣除政策

【關注】壞賬損失、存貨損失、投資損失、境外營業(yè)機構損失

（一）企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

1.債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)模?/p>

2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)模?/p>

3.債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；

4.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)模?/p>

5.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；

6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

（二）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，

（三）企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

1.被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。

3.對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的。

4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

5.其他。

（四）企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

二、資產損失稅前扣除管理

（一）資產損失含義：

1.實際資產損失:指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失——應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2.法定資產損失:指企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合規(guī)定條件計算確認的損失——應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

（二）資產損失扣除的時間（了解）

1.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

2.企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（三）申報管理：申報扣除——清單申報扣除與專項申報扣除

（四）跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)實行雙向申報管理制度

1.總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；

3.總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

（五）資產損失確認證據(jù)

包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)

（六）各種資產損失的證據(jù)，關注：

1.應收及預付款項壞賬損失

（1）企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

（2）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

2.非貨幣資產損失的確認

如:損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

3.投資損失的確認

股權和債權不得作為損失在稅前扣除的情形。