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2014年注冊會計師《會計》知識點：售后租回交易的會計處理
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：售后租回交易的會計處理
一、售后租回交易的定義
定義：售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回，習慣上稱之為“回租”。
性質(zhì)：對于銷售方（即承租人）來說，通常售后租回在本質(zhì)上是一項融資行為。
二、售后租回交易的會計處理
對于售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃的分類標準，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。
注意：對于出租人來講，售后租回交易（無論是融資租賃還是經(jīng)營租賃的售后租回交易）同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理沒有什么區(qū)別。
對于承租人來講，由于其既是資產(chǎn)的承租人同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會計處理有所不同。
售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行會計處理。
1.售后租回交易形成融資租賃
賣主（即承租人）應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
即：按該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。
2.售后租回交易形成經(jīng)營租賃
售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當分別情況處理：
（1）在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當記入當期損益。
（2）如果售后租回交易不是按照公允價值達成的：
①售價低于公允價值的，有關(guān)損益應(yīng)于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
②售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。
遞延收益攤銷時，借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃或經(jīng)營租賃）”科目，貸記或借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。
三、售后租回交易的披露
承租人和出租人除應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定披露售后租回交易外，還應(yīng)對售后租回合同中的特殊條款作出披露。
“特殊條款”是指售后租回合同中規(guī)定的區(qū)別于一般租賃交易的條款，比如租賃標的物的售價等。
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