2014年注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

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知識點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行合并處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的上述項(xiàng)目，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。

但從企業(yè)集團(tuán)整體角度來看，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動，既不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。因此，為了消除個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表直接加總中的重復(fù)計(jì)算因素，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵消。抵消分錄：

借：應(yīng)付賬款等

    貸：應(yīng)收賬款等

二、內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞帳準(zhǔn)備的抵消——初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的抵消處理

在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系也須將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)，抵消分錄為：

借：應(yīng)收賬款

    貸：資產(chǎn)減值損失

三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的抵消處理：

在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)：

首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額：

借：應(yīng)付賬款

    貸：應(yīng)收賬款

其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額：

借：應(yīng)收賬款

    貸：年初未分配利潤

再次，對于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵消，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額：

借：應(yīng)收賬款

    貸：資產(chǎn)減值損失

或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，做相反分錄。

在第三期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。然后，計(jì)算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額，并將其增減變動的金額予以抵消。其抵消分錄與第二期編制的抵消分錄相同。