2015年注冊會計師考試稅法預(yù)習(xí)：消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　2015年注冊會計師備考已經(jīng)開始，現(xiàn)在處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來適當(dāng)安排學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2014年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第三章 消費稅法

　　消費稅應(yīng)納稅額的計算：

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不納稅

　　2.用于其他方面——于移送使用時納稅

　　3.應(yīng)納稅額的計算

　　納稅人如果有同類消費品的銷售價格，則按同類應(yīng)稅消費品的售價計算消費稅；

　　納稅人如果沒有同類消費品的銷售價格，應(yīng)按照組成計稅價格計算增值稅和消費稅。

　　組成計稅價格計算公式是：

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=（成本＋利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　?。ǘ┪屑庸きh(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定

　　作為委托加工的應(yīng)稅消費品，必須具備兩個條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應(yīng)稅消費品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

　　2.代收代繳稅款

　　委托加工應(yīng)稅消費品，受托方（個體經(jīng)營者除外）負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.組成計稅價格及應(yīng)納稅額計算

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　委托加工業(yè)務(wù)消費稅的計算公式：

　　（1）從價定率：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）×比例稅率

　?。?）復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率

　　（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　1.從價定率：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率

　　2.從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

　　3.復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率＋消費稅定額稅

　?。ㄋ模┮鸭{消費稅扣除的計算

　　這里考生應(yīng)熟悉已納消費稅扣除的限定范圍，詳細(xì)內(nèi)容請參看教材149～150頁：

　　【提示1】即14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。

　　【提示2】新增內(nèi)容：對外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油，準(zhǔn)予扣除已納的消費稅。

第三章知識點匯總