2016注會《審計》知識點(diǎn)：為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　知識點(diǎn)：為審計客戶提供非鑒證服務(wù)

　　[紅線]：承擔(dān)管理層職責(zé)

　?。ㄒ唬┏袚?dān)管理層職責(zé)的活動[特征：做決定/說了算]

　　1.制定政策和戰(zhàn)略方針；

　　2.指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)；

　　3.對交易進(jìn)行授權(quán)；

　　4.確定采納事務(wù)所或其他第三方提出的建議；

　　5.負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表；

　　6.負(fù)責(zé)設(shè)計、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制[定規(guī)矩]。

　?。ǘ┎怀袚?dān)管理層職責(zé)的活動[特點(diǎn)：不做決定/說了不算]

　　1.執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易；

　　2.跟蹤法定申報資料的規(guī)定提交日期，告知客戶；

　　3.向管理層提供意見和建議，以協(xié)助其履行職責(zé)。

　　一、編制會計記錄和財務(wù)報表 [會計服務(wù)]

　　（一）為審計客戶編制會計記錄和財務(wù)報表

　　因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響，沒有防范措施。事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┐隧?xiàng)服務(wù)。

　?。ǘ┰试S與審計客戶溝通與審計相關(guān)事項(xiàng)

　　溝通內(nèi)容包括發(fā)現(xiàn)的重大錯報及其調(diào)整分錄，值得關(guān)注的控制缺陷，資產(chǎn)、負(fù)債等計量方法的適當(dāng)性。

　?。ㄈ┰试S不承擔(dān)管理層職責(zé)的技術(shù)性支持

　　包括賬戶調(diào)節(jié)、分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息，將一種編制基礎(chǔ)的報表轉(zhuǎn)換為另一種編制基礎(chǔ)的報表。

　　（四）提供日常性、機(jī)械性財務(wù)服務(wù)

　　1.由非項(xiàng)目組成員向非公利實(shí)體提供，或由項(xiàng)目組成員[向非公利實(shí)體]提供并由組外合伙人復(fù)核。

　　2.由非項(xiàng)目組成員向公眾利益實(shí)體的不重要分支機(jī)構(gòu)或不重要關(guān)聯(lián)實(shí)體的不重要事項(xiàng)提供。

　　二、評估服務(wù)

　?。ㄒ唬┎划a(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)

　　如審計客戶要求事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的[稅務(wù)機(jī)構(gòu)說了算]，并且評估結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，通常不產(chǎn)生不利影響。

　?。ǘ┊a(chǎn)生不利影響的評估業(yè)務(wù)[紅線]

　　對公眾利益實(shí)體。如評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對財務(wù)報表影響重大，事務(wù)所不得提供。

　　三、稅務(wù)服務(wù)

　　（一）代編納稅申報表

　　如管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，通常不產(chǎn)生不利影響。

　?。ǘ┗诰幹茣嫹咒浤康挠嬎惝?dāng)期所得稅

　　不得為公利實(shí)體審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對報表具有重大影響的會計分錄。

　?。ㄈ┒悇?wù)籌劃[建議]或稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　如稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計處理或報表列報，而項(xiàng)目組懷疑處理或列報的適當(dāng)性，且稅務(wù)建議結(jié)果對報表影響重大，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。不得為審計客戶提供。

　?。ㄋ模椭鷮徲嬁蛻艚鉀Q稅務(wù)糾紛

　　1.產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響的情形[辯護(hù)/撕破臉]

　　如事務(wù)所人員擔(dān)任審計客戶的辯護(hù)人，且所涉金額重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施。事務(wù)所不得為審計客戶的稅務(wù)糾紛擔(dān)任辯護(hù)人[不跟政府對著干].

　　2.需要評價不利影響嚴(yán)重程度的情形[調(diào)節(jié)/很客氣]

　　如代表審計客戶解決[調(diào)解]稅務(wù)糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知審計客戶拒絕接受其主張，且已納入法律程序，可能因過度推介和自我評價產(chǎn)生不利影響，事務(wù)所需要評價影響嚴(yán)重程度。

　　3.不產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)糾紛服務(wù)[咨詢/不露面]

　　事務(wù)所可以為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢，包括協(xié)助客戶對具體問題作出答復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。

　　四、內(nèi)部審計服務(wù)

　　產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響的情形：

　　1.承擔(dān)管理層職責(zé)

　　（1）制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；

　?。?）指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負(fù)責(zé)；

　　（3）決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議；

　?。?）代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果；

　?。?）執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序；

　?。?）負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；

　　（7）提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。

　　2.為公眾利益實(shí)體提供特定內(nèi)部審計服務(wù)

　　事務(wù)所不得向公眾利益實(shí)體的審計客戶提供與下列內(nèi)容相關(guān)的特定內(nèi)部審計服務(wù)，否則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施；

　?。?）與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；

　　（2）財務(wù)會計系統(tǒng)；

　?。?）對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

　　五、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

　　會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計客戶提供與設(shè)計或操作下列信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

　　1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

　　2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或報表影響重大。

　　六、訴訟支持服務(wù)

　　事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)，可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。

　　七、法律服務(wù)

　　（一）紅線 擔(dān)任審計客戶的首席法律顧問

　?。ǘS線 在糾紛或訴訟中擔(dān)任審計客戶的辯護(hù)人

　　影響的程度取決于糾紛或訴訟的金額：金額重大。影響非常嚴(yán)重，無防范措施，不得提供；金額不重大。應(yīng)評價不利影響嚴(yán)重程度，必要時防范。

　　八、招聘服務(wù)

　　如公眾利益實(shí)體的審計客戶招聘董高特，事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)[紅線]：

　　1.尋找候選人或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；

　　2.對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。

　　九、公司理財服務(wù)

　　公司財務(wù)服務(wù)主要包括協(xié)助制定公司戰(zhàn)略，為并購識別可能的目標(biāo)[影響資本結(jié)構(gòu)]，對資產(chǎn)處置交易提供建議，協(xié)助實(shí)施融資交易，對合理安排資本結(jié)構(gòu)提供建議[直接影響報表]。

　?。ㄒ唬┘t線：導(dǎo)致非常嚴(yán)重不利影響的情形

　　如財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，審計項(xiàng)目組對會計處理適當(dāng)性存有疑問，且財務(wù)建議的結(jié)果對財務(wù)報表影響重大，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。事務(wù)所不得提供此類財務(wù)服務(wù)。

　　（二）黃線：需要評價不利影響的情形

　　如理財服務(wù)結(jié)果直接影響財務(wù)報表，例如，對資本結(jié)構(gòu)和融資的安排提出建議，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。

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