注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅（6）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。　    

　　（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)——共20項

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　?。?）會計上計入“管理費用”科目。

　?。?）扣除標(biāo)準(zhǔn)：①最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；②發(fā)生額的60%扣除。

　　【要點】計算限額的依據(jù)：包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷售收入。

　　業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　【要點】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　【要點】企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按規(guī)定稅前扣除。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【鏈接1】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

　　【鏈接2】廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　【鏈接3】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致——均為時間性差異。

　　【鏈接4】企業(yè)籌建期間, 發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費,按實際發(fā)生額計入籌辦費,按規(guī)定稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金★

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.保險費★

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

　　11.租賃費★★

　　租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

　?。?）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；

　?。?）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

　　12.勞動保護(hù)費★

　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。如:符合條件的工作服飾費用。