注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的重要性

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　審計(jì)的重要性

　　一、重要性

　　1、如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　2、對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。

　　3、判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　二、運(yùn)用環(huán)節(jié)

　　1、在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)錯(cuò)報(bào)作出判斷

　　①確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　?、谧R(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　③確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　2、確定審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　?、馘e(cuò)報(bào)重大但不廣泛時(shí)，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　?、阱e(cuò)報(bào)重大且廣泛時(shí)，否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平

　　1、基本方法：通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮一下因素。

　?、儇?cái)務(wù)報(bào)表因素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用）

　?、谑欠翊嬖谔囟〞?huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）

　?、郾粚徲?jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　?、鼙粚徲?jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式

　　⑤基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

　　3、為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷

　?。?）運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況

　?、?gòu)V泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)

　?、谟休^多外部債務(wù)

　?、厶厥庖蛩亍Ｈ缛谫Y約定事項(xiàng)

　?、艽笮蛯?shí)體

　　⑤報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度

　?。?）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況

　　①有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

　?、谛⌒蛯?shí)體

　?、圬?cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)

　　④通過(guò)集團(tuán)融資（外債少）

　　4、實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　四、應(yīng)考慮的因素

　?。?）對(duì)被審計(jì)單位的了解

　?。?）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

　?。?）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)做出的預(yù)期

　　1、審計(jì)過(guò)程中修改重要性水平

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平

　　五、修改的原因

　?。?）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化

　　（2）獲取新信息

　?。?）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化

　　2、評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異

　?。?）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

　　①收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤

　?、谶z漏某項(xiàng)金額或披露

　　③由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)

　?、茏?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用

　?。?）明顯微小錯(cuò)報(bào)

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積

　　③明顯微小錯(cuò)報(bào)不等同與不重大錯(cuò)報(bào)

　?、苊黠@微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的5%，一般不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%

　　 ⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望知曉所有錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%金額的額錯(cuò)報(bào)

　?。?）累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　?、偈聦?shí)錯(cuò)報(bào)：

　　A被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)

　　B對(duì)事實(shí)的忽略或誤解

　　C故意舞弊行為

　?、谂袛噱e(cuò)報(bào)

　　A管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異

　　B通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)

　?。?）對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　?、?nbsp;錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)

　?、诔闃语L(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)

　　③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶(hù)余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　?。?）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正

　?、偌皶r(shí)溝通錯(cuò)報(bào)的必要性

　?、诠芾韺痈e(cuò)報(bào)可以降低錯(cuò)報(bào)的累計(jì)影響

　?。?）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

　?、馘e(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度

　?、阱e(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度

　　③錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來(lái)期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

　?、苠e(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度

　?、蒎e(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度

　?、掊e(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部影響程度

　?、咤e(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度

　?、嘞鄬?duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息，錯(cuò)報(bào)是重大的

　?、徨e(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度

　?、忮e(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏

　　      錯(cuò)報(bào)對(duì)其他信息的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表

　　3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　六、考慮因素

　?。?）考慮事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度

　?。?）審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所可能造成損失的大小

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。