注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：觀察和檢查

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。

　　（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。例如，觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。

　?。?）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。例如，檢查被審計(jì)單位的章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。

　?。?）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。例如，閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄或紀(jì)要，管理層的討論和分析資料，經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略，對(duì)重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告以及其他特殊目的報(bào)告（如新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告）等，了解自上一審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間被審計(jì)單位發(fā)生的重大事項(xiàng)。

　?。?）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。通過現(xiàn)場訪問和實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動(dòng)。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場所的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé)的員工進(jìn)行交流，可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)及其重大影響因素的了解。

　?。?）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

　　除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。