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2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn):應(yīng)收賬款函證

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/09/16 09:38:22 字體:

我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn):應(yīng)收賬款函證。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】:

1.應(yīng)收賬款函證

【考頻分析】:

考頻:★★★★★

復(fù)習(xí)程度:重點(diǎn)理解掌握本考點(diǎn)。

【高頻考點(diǎn)】:應(yīng)收賬款函證

要點(diǎn)
要求
函證的范圍和對(duì)象
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的,或者函證很可能是無(wú)效的,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
一般情況下,函證對(duì)象為:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目
函證的方式
當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;②涉及大量余額較小的賬戶;③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;④沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證
函證時(shí)間的選擇
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
函證的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收
回函的處理
以傳真、電子郵件等方式回函的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收,并要求被詢(xún)證者及時(shí)寄回詢(xún)證函原件
替代程序
如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系。如果未能得到被詢(xún)證者的回應(yīng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。例如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件,包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等,以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性
所有權(quán)問(wèn)題
詢(xún)證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他有關(guān)部門(mén)依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢(xún)證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)
對(duì)不符事項(xiàng)的處理
不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同,或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤,也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為
對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮:對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng);控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng);分析程序的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?/div>
②如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的
③如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少,估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì),也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍

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