注冊會計師考試《稅法》知識點：實物折扣的稅會處理

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　實物折扣：是指銷貨方在銷售過程中，當(dāng)購買方買入貨物時配送、贈送一定數(shù)量的貨物。、

　　實物折扣的幾種形式：買一贈一、買十贈一等降價銷售、捆綁銷售送同類不同型號的產(chǎn)品或送非同類產(chǎn)品（俗稱“加量不加價”）

　　增值稅處理：稅法教材39頁，1、采取折扣方式銷售，第二條：如果銷貨者將自產(chǎn)、委托、加工和購買的貨物用于實物折扣，則實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物按增值稅條例“視同銷售”中的“贈送他人”計征增值稅。

　　企業(yè)所得稅處理：稅法教材254頁，第7點：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。

　　附例題：

　　買一贈一

　　某家電公司進(jìn)行季末促銷活動，凡購買電視機(jī)不含稅價3000元/臺，即可贈送電飯鍋一臺不含稅價200元/臺，電視機(jī)成本1500元/臺，電飯成本100元/臺。本月共有1000名顧客參與了此促銷活動。

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款 3510000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——電視機(jī)    2812500       3000*1000*[3000/（3000+200）]

　　　　——電飯鍋    187500

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

　　借：銷售費用 134000

　　　　貸：庫存商品   100000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000         200*1000*17％

　　借：主營業(yè)務(wù)成本   1500000

　　　　貸：庫存商品        1500000

　　買十贈一

　　A企業(yè)對其生產(chǎn)的電子產(chǎn)品實行“買十贈一”銷售政策，B企業(yè)一次性購買A企業(yè)電子產(chǎn)品500件，即可贈送50件同類產(chǎn)品（開在同一張發(fā)票上）。電子產(chǎn)不含稅價2000元/件，成本1500元/件，共出售了500件。該銷售符合正常交易原則，A與B企業(yè)不是關(guān)聯(lián)方。

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款     1170000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入           1000000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本     825000    （500+50）*1500

　　　　貸：庫存商品          825000

　　　　捆綁銷售

　　某洗發(fā)水公司銷售潘婷洗發(fā)水，每瓶不含稅價12元，成本每瓶6元；現(xiàn)每瓶捆綁小瓶體驗將2元/瓶，成本1元/瓶。該公司現(xiàn)已現(xiàn)售5000瓶組合。

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款       70200

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入         60000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本    35000   （6+1）*5000

　　　　貸：庫存商品         35000

　　從上面的例子中可以看出：

　　收入的確認(rèn)：收入總額是不變的，在“買一贈一”中按收入總額與出售產(chǎn)品、贈送產(chǎn)品的市價比例分配，來確認(rèn)各自收入。在“買十贈一”、“捆綁銷售”中收入總額也是不變的，只是增加了銷售的數(shù)量，其單價相應(yīng)變小了。

　　成本：按所售產(chǎn)品成本與贈送產(chǎn)品的成本，相合計。

　　銷項稅：“買一贈一”按所售產(chǎn)品市價與贈送產(chǎn)品的市價合計額，作為計稅依據(jù)不過，“加量不加價”時并不是按視同銷售處理，而應(yīng)按正常銷售處理。