注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：實(shí)物折扣的稅會(huì)處理

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　　實(shí)物折扣：是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售過(guò)程中，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)方買(mǎi)入貨物時(shí)配送、贈(zèng)送一定數(shù)量的貨物。、

　　實(shí)物折扣的幾種形式：買(mǎi)一贈(zèng)一、買(mǎi)十贈(zèng)一等降價(jià)銷(xiāo)售、捆綁銷(xiāo)售送同類(lèi)不同型號(hào)的產(chǎn)品或送非同類(lèi)產(chǎn)品（俗稱(chēng)“加量不加價(jià)”）

　　增值稅處理：稅法教材39頁(yè)，1、采取折扣方式銷(xiāo)售，第二條：如果銷(xiāo)貨者將自產(chǎn)、委托、加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣，則實(shí)物款額不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且該實(shí)物按增值稅條例“視同銷(xiāo)售”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)征增值稅。

　　企業(yè)所得稅處理：稅法教材254頁(yè)，第7點(diǎn)：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入。

　　附例題：

　　買(mǎi)一贈(zèng)一

　　某家電公司進(jìn)行季末促銷(xiāo)活動(dòng)，凡購(gòu)買(mǎi)電視機(jī)不含稅價(jià)3000元/臺(tái)，即可贈(zèng)送電飯鍋一臺(tái)不含稅價(jià)200元/臺(tái)，電視機(jī)成本1500元/臺(tái)，電飯成本100元/臺(tái)。本月共有1000名顧客參與了此促銷(xiāo)活動(dòng)。

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款 3510000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——電視機(jī)    2812500       3000*1000*[3000/（3000+200）]

　　　　——電飯鍋    187500

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 134000

　　　　貸：庫(kù)存商品   100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000         200*1000*17％

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   1500000

　　　　貸：庫(kù)存商品        1500000

　　買(mǎi)十贈(zèng)一

　　A企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)的電子產(chǎn)品實(shí)行“買(mǎi)十贈(zèng)一”銷(xiāo)售政策，B企業(yè)一次性購(gòu)買(mǎi)A企業(yè)電子產(chǎn)品500件，即可贈(zèng)送50件同類(lèi)產(chǎn)品（開(kāi)在同一張發(fā)票上）。電子產(chǎn)不含稅價(jià)2000元/件，成本1500元/件，共出售了500件。該銷(xiāo)售符合正常交易原則，A與B企業(yè)不是關(guān)聯(lián)方。

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款     1170000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           1000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     825000    （500+50）*1500

　　　　貸：庫(kù)存商品          825000

　　　　捆綁銷(xiāo)售

　　某洗發(fā)水公司銷(xiāo)售潘婷洗發(fā)水，每瓶不含稅價(jià)12元，成本每瓶6元；現(xiàn)每瓶捆綁小瓶體驗(yàn)將2元/瓶，成本1元/瓶。該公司現(xiàn)已現(xiàn)售5000瓶組合。

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款       70200

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         60000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    35000   （6+1）*5000

　　　　貸：庫(kù)存商品         35000

　　從上面的例子中可以看出：

　　收入的確認(rèn)：收入總額是不變的，在“買(mǎi)一贈(zèng)一”中按收入總額與出售產(chǎn)品、贈(zèng)送產(chǎn)品的市價(jià)比例分配，來(lái)確認(rèn)各自收入。在“買(mǎi)十贈(zèng)一”、“捆綁銷(xiāo)售”中收入總額也是不變的，只是增加了銷(xiāo)售的數(shù)量，其單價(jià)相應(yīng)變小了。

　　成本：按所售產(chǎn)品成本與贈(zèng)送產(chǎn)品的成本，相合計(jì)。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅：“買(mǎi)一贈(zèng)一”按所售產(chǎn)品市價(jià)與贈(zèng)送產(chǎn)品的市價(jià)合計(jì)額，作為計(jì)稅依據(jù)不過(guò)，“加量不加價(jià)”時(shí)并不是按視同銷(xiāo)售處理，而應(yīng)按正常銷(xiāo)售處理。