注會考試《會計》第二十二章練習題：調整金額

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　　計算題：

　　正保股份有限公司系上市公司（以下簡稱正保公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。正保公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　正保公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。正保公司2008年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2009年4月25日對外報出，實際對外公布日為2009年4月30日。

　　正保公司財務負責人在對2008年度財務會計報告進行復核時，對2008年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：

　　（1）1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向正保公司支付341萬元。

　　1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　341

　　貸：主營業(yè)務收入　290

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51

　　借：主營業(yè)務成本　150

　　貸：庫存商品　　　150

　　（2）10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　　　貸：主營業(yè)務收入　200

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34

　　借：主營業(yè)務成本　140

　　　　貸：庫存商品　140

　?。?）12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款　117

　　　　貸：主營業(yè)務收入　100

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

　　借：主營業(yè)務成本　80

　　　　貸：庫存商品　　80

　?。?）12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；正保公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已***應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　　　貸：主營業(yè)務收入　500

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）85

　　借：主營業(yè)務成本　350

　　　　貸：庫存商品　350

　?。?）12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，正保公司于2009年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。

　　正保公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　700

　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）119

　　借：主營業(yè)務成本　　600

　　　　貸：庫存商品　　600

　　要求：

　?。?）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）；

　?。?）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄（涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應交稅費—應交所得稅”的調整會計分錄請分開編制）；

　?。?）計算填列利潤表及所有者權益變動表相關項目的調整金額。

　?。?ldquo;應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

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