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第三章 存貨
答案部分:
一、單項選擇題
1、
【正確答案】A
【答案解析】存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本,對于供貨單位和運輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計入其他應(yīng)收款,非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出。
2、
【正確答案】B
【答案解析】B材料的可變現(xiàn)凈值=230-140-8=82(萬元)。
3、
【正確答案】A
【答案解析】2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元),成本為200萬元,所以賬面價值為99萬元。
4、
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中,應(yīng)當(dāng)注意,下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益,不計入存貨成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
?。?)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
?。?)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
選項D,庫存商品的倉儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
5、
【正確答案】A
【答案解析】期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額=50000+100000+58500+5000=213500(元)。
6、
【正確答案】A
【答案解析】小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣,計入存貨成本中,所以期末盤虧對營業(yè)利潤的影響金額=5-(100+100×17%)×(1-90%)=-6.7(萬元)。所以選項A正確。
7、
<1>、
【正確答案】A
【答案解析】選項A,采購員差旅費800元計入管理費用。選項B,由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定,所支付的增值稅不得抵扣,應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定,所支付的增值稅不得抵扣;按規(guī)定,外購貨物所支付的運費可按7%抵扣;因此,該材料的實際采購成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+2000=212650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票,就視為沒有取得這種專用發(fā)票,一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
8、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,所以消費稅可以抵扣,不計入收回的委托加工物資成本中,乙材料加工完畢入庫時的成本=500000+50000=550000(元)。
本題知識點:加工方式取得存貨的初始計量
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】A公司收回材料后直接對外銷售,所以消費稅應(yīng)該計入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+80000×10%=60000(元)。注意消費稅計算分兩種情況:如果存在同類消費品的銷售價格,首選同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計算納稅,組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)。
9、
<1>、
【正確答案】D
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】2011年末,庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值=380-10=370(萬元)
庫存商品甲的賬面價值為270(300-30)萬元,應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借:存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸:資產(chǎn)減值損失 30
<3>、
【正確答案】C
【答案解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330(萬元),成本=6×56=336(萬元),所以,期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×60-2×1=118(萬元),成本=2×56=112(萬元),該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442(萬元)。
10、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】期末庫存存貨為100套配件,計提存貨跌價準(zhǔn)備后,應(yīng)以其賬面價值(即可變現(xiàn)凈值)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的,所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。
A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-3)=6875(萬元)
A產(chǎn)品成本=100×(30+42.5)=7250(萬元)
A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值,所以A產(chǎn)品發(fā)生減值,那么配件也可能發(fā)生了減值。
配件可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-42.5-3)
=2625(萬元)
配件成本=100×30=3000(萬元)
配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=3000-2625=375(萬元)
11、
<1>、
【正確答案】D
【答案解析】:①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×1200-50000=1150000(元)
B產(chǎn)品成本=740000+500000=1240000(元)
B產(chǎn)品成本大于B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值,所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計價。
?、贏材料可變現(xiàn)凈值
?。?000×1200-500000-50000
=650000(元)
A材料成本為740000元
應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=740000-650000=90000(元)
借:資產(chǎn)減值損失 90000
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 90000
<2>、
【正確答案】B
【答案解析】甲公司有關(guān)會計處理如下:
?、侔l(fā)出委托加工材料時:
借:委托加工物資 620000
貸:原材料 620000
?、谥Ц都庸べM及相關(guān)稅金時:
借:委托加工物資 100000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)17000
-應(yīng)交消費稅 80000
貸:銀行存款 197000
?、壑Ц哆\雜費:
借:委托加工物資 20000
貸:銀行存款 20000
④收回加工材料時:
收回加工材料實際成本
?。?20000+100000+20000=740000(元)
借:原材料 740000
貸:委托加工物資 740000
12、
<1>、
【正確答案】B
【答案解析】N材料的單位成本=(100×100+100×105+50×110)÷(100+100+50)=104(元/千克),因此1月31日結(jié)存N材料的成本=(100+100+50-80-50)×104=12480(元)。
<2>、
【正確答案】C
【答案解析】月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值=(160-55-10)×120=11400(元),應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=12480-11400=1080(元)。
13、
<1>、
【正確答案】C
【答案解析】有銷售合同部分的A產(chǎn)品:可變現(xiàn)凈值=(1.52-0.1)×10000=14200(萬元),成本=1.4×10000=14000(萬元),不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。
沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品:可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×3000=3900(萬元),成本=1.4×3000=4200(萬元),期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備300萬元,由于期初已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備100萬,所以當(dāng)期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備為300-100=200(萬元)。
<2>、
【正確答案】A
【答案解析】2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額的金額=(1.52-0.1)×10000-1.4×10000=200(萬元),3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額=100×1.4-100/3000×300=130(萬元)。
14、
<1>、
【正確答案】A
【答案解析】購入原材料的實際總成本=100+5+3=108(萬元),實際入庫數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸),該批原材料實際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸)。
<2>、
【正確答案】D
【答案解析】收回該批產(chǎn)品的入賬價值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)
二、多項選擇題
1、
【正確答案】BD
【答案解析】選項A,匯款手續(xù)費發(fā)生時直接計入財務(wù)費用;選項B,按照資源稅暫行條例的規(guī)定,收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅,作為收購礦產(chǎn)品的成本,將代扣代繳的資源稅,記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目;選項C,采購人員差旅費在發(fā)生時計入管理費用;選項E,一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項稅額抵扣。
2、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項D,出借包裝物的攤銷成本計入銷售費用;選項E,銷售庫存商品時結(jié)轉(zhuǎn)其成本應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
3、
【正確答案】ABCE
【答案解析】選項D,這種情況應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。
4、
【正確答案】ABDE
【答案解析】期末存貨成本的高估,會引起本期發(fā)出存貨成本的低估,本期利潤高估,所得稅增加,在利潤分配方案不變的情況下,所有者權(quán)益增加。
5、
【正確答案】ACE
【答案解析】選項B,一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項稅額抵扣;選項D,所支付的消費稅可予抵扣,記入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目的借方。
6、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。
7、
【正確答案】ABC
【答案解析】選項B,財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》中明確,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料,應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報,不得列入流動資產(chǎn);選項D,周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法核算時需要在材料領(lǐng)用時一次攤銷完畢。
8、<1>、
【正確答案】AC
【答案解析】該委托加工材料消費稅=[(50000+4000)/(1-10%)]×10%=6000(萬元),
收回后的入賬價值=50000+4000+6000=60000(萬元)
<2>、
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項E,庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現(xiàn)凈值高于成本,所以有合同部分不計提存貨跌價準(zhǔn)備;
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)
因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元,需計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
借:資產(chǎn)減值損失 25
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 25
所以,選項E是錯誤的。
三、計算分析題
1、
<1>、
【正確答案】應(yīng)支付的增值稅=58000×17%=9860(元)
應(yīng)支付的消費稅
?。剑?92000+58000)÷(1-10%)×10%
?。?0000(元)
<2>、
【正確答案】收回加工材料實際成本
?。?92000+58000+10000=460000(元)
<3>、
【正確答案】
?、俳瑁何屑庸の镔Y392000
貸:原材料392000
?、诮瑁何屑庸の镔Y58000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9860
應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅50000
貸:銀行存款117860
?、劢瑁何屑庸の镔Y10000
貸:銀行存款10000
④借:原材料460000
貸:委托加工物資460000
四、綜合題
1、
【正確答案】B
企業(yè)(受托方)會計賬務(wù)處理為:
應(yīng)繳納增值稅額=7000×17%=1190(元)
組成計稅價格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元)
代扣代繳的消費稅=65500×10%=6550(元)
借:應(yīng)收賬款 14740
貸:主營業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1190
——應(yīng)交消費稅 6550
A股份有限公司(委托方)會計賬務(wù)處理為:
?。?)發(fā)出原材料時
借:委托加工物資51950
貸:原材料 51950
?。?)應(yīng)付加工費、代扣代繳的消費稅:
借:委托加工物資 7000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1190
——應(yīng)交消費稅 6550
貸:應(yīng)付賬款 14740
(3)支付往返運雜費
借:委托加工物資150
貸:銀行存款 150
?。?)收回加工物資驗收入庫
借:原材料59100
貸:委托加工物資59100
(5)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資
借:生產(chǎn)成本59100
貸:原材料 59100
?。?)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用
借:生產(chǎn)成本40900
貸:應(yīng)付職工薪酬22800(20000+2800)
制造費用 18100
?。?)甲產(chǎn)品完工驗收入庫
借:庫存商品100000
貸:生產(chǎn)成本100000
?。?)銷售甲產(chǎn)品
借:應(yīng)收賬款234000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34000
借:營業(yè)稅金及附加20000(200000×10%)
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 20000
注:題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”,而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本,所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。
?。?)A公司計算應(yīng)交消費稅
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅13450(20000-6550)
貸:銀行存款 13450
2、
<1>、
【正確答案】甲企業(yè)委托加工物資應(yīng)交消費稅=(200+70)/(1-10%)×10%=30(萬元),由于甲企業(yè)收回該應(yīng)稅消費品后直接對外出售,所以由受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入該委托加工物資的成本中,所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300(萬元)。
<2>、
【正確答案】由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的,所以應(yīng)當(dāng)首先測算產(chǎn)品是否減值:
產(chǎn)品的成本=40+15=55(萬元)
產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53(萬元)
產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值,所以該材料發(fā)生減值。
材料的成本=40(萬元)
<3>、
【正確答案】資料(1)中委托加工物資期末成本300萬元,應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;
資料(2)中委托代銷商品期末成本400萬元,應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;
資料(3)中計提減值后材料價值38萬元,應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;
資料(4)中對于材料已入庫發(fā)票未到的材料應(yīng)作暫估入賬處理,暫估價值為合同價款100萬元,應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中;
資料(5)中外購材料用于辦公樓的建造,應(yīng)計入工程物資科目,不屬于企業(yè)的存貨;
資料(6)中外購紅酒用于職工福利,不屬于存貨定義范圍。
故,甲公司根據(jù)上述資料計算資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目金額應(yīng)為838萬元。
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