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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第四章練習(xí)題答案

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/11/05 16:35:26 字體:

  2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí),提高備考效果,中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題,希望對(duì)廣大考生有所幫助。

  第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

  答案部分

  一、單項(xiàng)選擇題

  1、【正確答案】B

  【答案解析】按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的說(shuō)明,與企業(yè)合并直接相關(guān)的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。不再計(jì)入合并成本,所以,甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900(萬(wàn)元)。

  本題的賬務(wù)處理是:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資    900

    累計(jì)攤銷      300

    無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   20

    貸:無(wú)形資產(chǎn)     1000

      營(yíng)業(yè)外收入    220

  借:管理費(fèi)用50

    貸:銀行存款     50

  2、【正確答案】D

  【答案解析】投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(840+6)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(2200×40%)的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整其初始投資成本,將差額作為收益處理,計(jì)入投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,其分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   880

    貸:銀行存款     846

      營(yíng)業(yè)外收入    34

  3、【正確答案】B

  【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法。20×1年1月1日初始投資的賬務(wù)處理:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2100

    貸:銀行存款       2000

      營(yíng)業(yè)外收入      100

      調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800-(500-300)=600(萬(wàn)元)

      計(jì)入投資收益的金額=600×30%=180(萬(wàn)元)

  賬務(wù)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整  180

    貸:投資收益          180

      因?yàn)?ldquo;投資收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”均影響當(dāng)期損益,則增加當(dāng)期損益的金額=180+100=280(萬(wàn)元)。

  4、【正確答案】B

  【答案解析】應(yīng)該抵消的營(yíng)業(yè)收入=120×70%×20%=16.8(萬(wàn)元),應(yīng)抵消的營(yíng)業(yè)成本=80×70%×20%=11.2(萬(wàn)元),差額調(diào)整投資收益。

  5、【正確答案】D

  【答案解析】實(shí)際取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額為350-280=70萬(wàn)元計(jì)入投資收益,其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入資本公積借方的金額為20萬(wàn)元,出售時(shí)將資本公積貸方轉(zhuǎn)出,借方確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元。所以處置該項(xiàng)投資的收益為70-20=50(萬(wàn)元)。

  6、【正確答案】B

  【答案解析】企業(yè)合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其中以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。因此,A公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=640+20=660(萬(wàn)元)。

  7、【正確答案】D

  【答案解析】投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(810+25)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額(2200×40%)的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整其初始投資成本,計(jì)入投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,其分錄為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   880

    貸:銀行存款     835

      營(yíng)業(yè)外收入    45

  8、<1>、【正確答案】D

  【答案解析】在成本法下,只有D選項(xiàng)正確。

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=8000×60%=4800(萬(wàn)元)。

  <3>、【正確答案】B

  【答案解析】對(duì)子公司投資應(yīng)采用成本法核算,且應(yīng)將其納入合并范圍;對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí),甲公司不作會(huì)計(jì)處理。

  9、<1>、【正確答案】D

  【答案解析】同一控制下企業(yè)合并,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=所有者權(quán)益的賬面價(jià)值2000萬(wàn)元×80%=1600(萬(wàn)元)

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】同一控制下企業(yè)合并,發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用,不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

  <3>、【正確答案】A

  【答案解析】參考分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 1600(2000×80%)

    累計(jì)攤銷               200

    貸:無(wú)形資產(chǎn)               1000

      固定資產(chǎn)清理             200

      資本公積——股本溢價(jià)         600

  借:管理費(fèi)用                10

    貸:銀行存款                10

  10、<1>、【正確答案】A

  【答案解析】選項(xiàng)B,購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值=7000+160+40=7200(萬(wàn)元),購(gòu)買日新增投資成本為4000萬(wàn)元,所以追加投資后該項(xiàng)投資的初始投資成本=7200+4000=11200(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C,應(yīng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將該40萬(wàn)元的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。選項(xiàng)D,追加投資后采用成本法核算,B公司宣告分配現(xiàn)金股利的,A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益。

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】(8000+4000)-19500×60%=300(萬(wàn)元)

  11、<1>、【正確答案】C

  【答案解析】非同一控制下的企業(yè)合并,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是投出資產(chǎn)的公允價(jià)值。

  <2>、【正確答案】A

  【答案解析】非同一控制下的企業(yè)合并,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就是投出資產(chǎn)的公允價(jià)值,該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。1250-(1500-400-50)=200(萬(wàn)元)。

  12、<1>、【正確答案】B

  【答案解析】在取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí),對(duì)2008年度利潤(rùn)總額的影響=[8100-(8000-200)]+(2000-1900)-50=350(萬(wàn)元)。

  取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資  11477

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入            8100

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1377

      交易性金融資產(chǎn)           1900

      投資收益               100

  借;管理費(fèi)用50

    貸:銀行存款               50

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  7800

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   200

    貸:庫(kù)存商品               8000

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】長(zhǎng)江公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=8100×1.17+2000=11477(萬(wàn)元)

  <3>、【正確答案】B

  【答案解析】選項(xiàng)A,合并時(shí)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)C,應(yīng)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),并確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)D,對(duì)黃河公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

  13、<1>、【正確答案】B

  【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=180+20+10=210(萬(wàn)元)

  <2>、【正確答案】A

  【答案解析】對(duì)利潤(rùn)總額的影響額即為投出的固定資產(chǎn)的處置利得。本題賬務(wù)處理為:

  借:固定資產(chǎn)清理   150

    累計(jì)折舊     30

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

    貸:固定資產(chǎn)              200

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資   210

    貸:銀行存款             30

      固定資產(chǎn)清理           150

      營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得  30

  14、<1>、【正確答案】B

  【答案解析】選項(xiàng)A,本題屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的股權(quán)投資,應(yīng)按照成本法核算;選項(xiàng)B,審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)40萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,不計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)C,2011年末該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,2012年末該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為6000萬(wàn)元。

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×70%=210(萬(wàn)元)

  賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)收股利    210

    貸:投資收益     210

  15、<1>、【正確答案】D

  【答案解析】選項(xiàng)A,初始投資成本=2000+10=2010(萬(wàn)元),初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=2010-9150×20%=180(萬(wàn)元),屬于商譽(yù),不進(jìn)行確認(rèn)。

  選項(xiàng)B,N公司宣告的是M公司投資以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),所以M公司不能享有,應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回,按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利沖減投資成本。

  選項(xiàng)C,對(duì)虧損進(jìn)行調(diào)整:500+(800-600)÷10=520(萬(wàn)元),所以M公司應(yīng)確認(rèn)凈虧損520×20%=104(萬(wàn)元)。

  選項(xiàng)D,2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2010-20+76-104=1962(萬(wàn)元);

  相比此時(shí)的可收回金額1790.8萬(wàn)元,應(yīng)提減值準(zhǔn)備171.2萬(wàn)元。

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】在權(quán)益法核算下,如果在取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的,未來(lái)期間在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí),應(yīng)首先對(duì)被投資單位賬面凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,然后再確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

  首先將N公司的賬面凈利潤(rùn)調(diào)整為:400-(800-600)÷10=380(萬(wàn)元);然后,據(jù)此計(jì)算M公司的投資收益為76萬(wàn)元(380×20%)。

  分錄如下:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-N公司(損益調(diào)整)76

    貸:投資收益      76

  16、<1>、【正確答案】C

  【答案解析】甲公司對(duì)乙公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,被投資方宣告分配股票股利,不會(huì)影響投資方的股權(quán)投資賬面價(jià)值。

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(200-100)+100/5×1/2=410(萬(wàn)元)

  計(jì)入投資收益的金額=410×30%=123(萬(wàn)元)

  賬務(wù)處理為:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整   123

    貸:投資收益          123

  17、<1>、【正確答案】C

  【答案解析】購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=22000×30%-(6000+30)=570(萬(wàn)元),期末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益=[1200-(800-600)×70%]×30%=318(萬(wàn)元),所以對(duì)甲公司2010年利潤(rùn)總額的影響=570+318=888(萬(wàn)元)。

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】選項(xiàng)A,該差額應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入,并且初始投資成本為6030萬(wàn)元;選項(xiàng)B,應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資成本;選項(xiàng)D,甲公司應(yīng)按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)的30%確認(rèn)投資收益。

  <3>、【正確答案】B

  【答案解析】購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=22000×30%-(6000+30)=570(萬(wàn)元),期末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益=[1200-(800-600)]×30%=300(萬(wàn)元),所以對(duì)甲公司2010年利潤(rùn)總額的影響=570+300=870(萬(wàn)元)。

  18、<1>、【正確答案】A

  【答案解析】甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

  2009年1月20日投資時(shí)

  按權(quán)益法確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,初始投資成本400萬(wàn)元與應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400(1000×40%)萬(wàn)元相等。

  無(wú)形資產(chǎn)處置利得=400-(500-200)=100(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本)  400

    累計(jì)攤銷             200

    貸:無(wú)形資產(chǎn)            500

      營(yíng)業(yè)外收入           100

  <2>、【正確答案】B

  【答案解析】(1)……甲公司2009年年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150×40%=60(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)60

    貸:投資收益               60

 ?。?)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

  甲公司應(yīng)抵消合營(yíng)投資產(chǎn)生的、歸屬于自身權(quán)益份額的利得部分36(90×40%)萬(wàn)元。

  借:營(yíng)業(yè)外收入36

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司36

  19、<1>、【正確答案】A

  【答案解析】甲公司在個(gè)別報(bào)表中的處理

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)1900

    貸:固定資產(chǎn)清理         1900

  借:固定資產(chǎn)清理        1200

    累計(jì)折舊           400

    貸:固定資產(chǎn)           1600

  借:固定資產(chǎn)清理         700

    貸:營(yíng)業(yè)外收入           700

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

  對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得,僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分266(700×38%)萬(wàn)元,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵消分錄:

  借:營(yíng)業(yè)外收入   ?。?00×38%)266

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司      266

  20、<1>、【正確答案】D

  【答案解析】A選項(xiàng),應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算;B選項(xiàng),初始投資成本應(yīng)為3500萬(wàn)元;C選項(xiàng),實(shí)際支付的款項(xiàng)3500萬(wàn)元大于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200(8000×40%)萬(wàn)元,這部分的差額作為商譽(yù),不在賬上反映。

  <2>、【正確答案】C

  【答案解析】投資收益=800×40%=320(萬(wàn)元),無(wú)需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對(duì)投資收益進(jìn)行調(diào)整。

  21、<1>、

  【正確答案】B

  【答案解析】2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1950+(6600×30%-1950)+200×30%+[(510-100)-(520-400)÷10×10/12]×30%=2160(萬(wàn)元)

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】要計(jì)算處置股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,需要計(jì)算處置時(shí)所處置股權(quán)投資的賬面價(jià)值,然后用處置價(jià)款減去處置時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值,即得出處置所得的投資收益金額。還需要注意該處置部分的股權(quán)投資在持有過(guò)程中確認(rèn)了資本公積的,在處置時(shí)應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

  甲公司2011年對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理:

  2011年3月10日

  借:應(yīng)收股利     30

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資    30

      2011年3月25日

  借:銀行存款     30

    貸:應(yīng)收股利      30

      乙公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的2008年凈利潤(rùn)=612-(520-400)÷10=600(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資    180(600×30%)

    貸:投資收益       180

      2011年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2160-30+180=2310(萬(wàn)元)

  2012年處置時(shí)的處理:

  2012年1月5日處置時(shí):

  借:銀行存款      390

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資     385(2310÷30%×5%)

      投資收益       5

  借:資本公積-其他資本公積  10(60÷30%×5%)

    貸:投資收益         10

      所以處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益=5+10=15(萬(wàn)元)

  <3>、【正確答案】D

  【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算;選項(xiàng)B,權(quán)益法核算下,因投資后乙公司資本公積變動(dòng),甲公司需要調(diào)整對(duì)乙公司的股權(quán)投資賬面價(jià)值;選項(xiàng)C,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1950萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1980(6600×30%)萬(wàn)元的差額30萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

  22、<1>、【正確答案】C

  【答案解析】選項(xiàng)C,B公司發(fā)生巨額虧損,華遠(yuǎn)公司應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值至零,仍有未確認(rèn)虧損,沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款,還有余額在備查簿中登記,故選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

  <2>、【正確答案】B

  【答案解析】2009年B公司實(shí)現(xiàn)盈利,按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值以及逆流交易計(jì)算調(diào)整后B公司的凈利潤(rùn)=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)×50%=635(萬(wàn)元),華遠(yuǎn)公司根據(jù)持股比例30%計(jì)算應(yīng)享有份額=635×30%=190.5(萬(wàn)元),首先沖減備查簿中登記的未確認(rèn)虧損36萬(wàn)元,然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款60萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)投資收益60萬(wàn)元,最后確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益94.5萬(wàn)元。華遠(yuǎn)公司2009年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=60+94.5=154.5(萬(wàn)元)。

  本題相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

  (1)取得投資時(shí):

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(成本)1035

    貸:銀行存款          1035

 ?。?)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200+(300-200)/10+(100-50)/10-(600-400)/2=115(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)34.5(115×30%)

    貸:投資收益             34.5

 ?。?)B公司提取盈余公積,華遠(yuǎn)公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

  (4)08年B公司增加資本公積100萬(wàn)元

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

    貸:資本公積――其他資本公積      30

 ?。?)確認(rèn)2008年B公司虧損

  2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損=4000-(300-200)÷10-(100-50)÷10=3985(萬(wàn)元)。

  在調(diào)整虧損前,華遠(yuǎn)公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1035+34.5+30=1099.5(萬(wàn)元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí),投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限,因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1099.5萬(wàn)元,而不是1195.5萬(wàn)元(3985×30%)。

  借:投資收益              1099.5

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)  1099.5

  借:投資收益      60

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款     60

  備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資36萬(wàn)元(1195.5-1099.5-60),因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零,長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值也已減記至0.

  (6)確認(rèn)2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

  2009年按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值以及逆流交易計(jì)算調(diào)整后B公司的凈利潤(rùn)=520+(300-200)/10+(100-50)/10+(600-400)/2=635(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期應(yīng)收款     60

    貸:投資收益      60

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司(損益調(diào)整)94.5(635×30%-36-60)

    貸:投資收益             94.5

  23、<1>、【正確答案】A

  【答案解析】影響金額=固定資產(chǎn)處置損益+初始投資成本小于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=[2000-(2800-500)]+(6000×40%-2050)=50(萬(wàn)元)

  <2>、【正確答案】D

  【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2000-(1000-500)×70%+(900-700)×40%]×40%=692(萬(wàn)元)

  24、<1>、【正確答案】C

  【答案解析】選項(xiàng)A,當(dāng)B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×60%=600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15000×60%+21000×30%=15300(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,應(yīng)確認(rèn)的資本公積=(15000×60%-10000)+(500×10-500×1-50)=3450(萬(wàn)元);選項(xiàng)D,應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=(1200-1000)+(21000×30%-6200)=300(萬(wàn)元)。

  <2>、【正確答案】B

  【答案解析】合并日B公司所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值=12000+3000=15000(萬(wàn)元),故長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×60%=9000(萬(wàn)元)。

  二、多項(xiàng)選擇題

  1、【正確答案】ABC

  【答案解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

  2、【正確答案】AE

  【答案解析】選項(xiàng)A,企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算;選項(xiàng)E,權(quán)益法下,投資方應(yīng)按被投資方以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的凈利潤(rùn)來(lái)確認(rèn)投資收益。

  3、【正確答案】ABDE

  【答案解析】選項(xiàng)A,投資單位不做賬務(wù)處理,備查登記即可,所以符合題意;

  選項(xiàng)B,投資單位確認(rèn)為投資收益,符合題意;

  選項(xiàng)C,計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,使得長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少,不符合題意;

  選項(xiàng)D,被投資單位接受捐贈(zèng)時(shí),投資單位不需做賬務(wù)處理,符合題意;

  選項(xiàng)E,被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),投資單位不做賬務(wù)處理,符合題意。

  4、【正確答案】BCE

  【答案解析】選項(xiàng)A,投資企業(yè)應(yīng)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。選項(xiàng)B,被投資方因發(fā)生資本溢價(jià)而增加的資本公積,投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積。選項(xiàng)C,投資方應(yīng)該確認(rèn)為應(yīng)收股利并減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)D,長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲得的現(xiàn)金股利,成本法下全部應(yīng)確認(rèn)為投資收益;選項(xiàng)E,采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資方宣告分派的股票股利,投資方不作會(huì)計(jì)處理。

  5、【正確答案】BDE

  【答案解析】選項(xiàng)A屬于被投資企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生變動(dòng),投資企業(yè)不應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C,只有在接受捐贈(zèng)的期末才需要根據(jù)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其余三項(xiàng)都會(huì)影響投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

  6、【正確答案】BD

  【答案解析】選項(xiàng)A,被投資企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,投資企業(yè)當(dāng)時(shí)不需要按持股比例進(jìn)行調(diào)整,而是到期末根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C,被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額未發(fā)生增減變化,因此,投資企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)E,被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),投資方需要做出賬務(wù)處理,但不影響資本公積金額。

  7、【正確答案】ACD

  【答案解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定,采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

  8、【正確答案】AB

  【答案解析】選項(xiàng)CE,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D,應(yīng)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

  9、【正確答案】ADE

  【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量。選項(xiàng)C,按照解釋公告第4號(hào),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  10、【正確答案】ABCD

  【答案解析】選項(xiàng)E,投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

  11、<1>、【正確答案】ACE

  【答案解析】合并日B公司所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值=12000+3000=15000(萬(wàn)元),故長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×60%=9000(萬(wàn)元)。同一控制下的企業(yè)合并,無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益,按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

  <2>、【正確答案】ABDE

  【答案解析】選項(xiàng)A,當(dāng)B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×60%=600(萬(wàn)元);選項(xiàng)B,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15000×60%+21000×30%=15300(萬(wàn)元);選項(xiàng)C,應(yīng)確認(rèn)的資本公積=(15000×60%-10000)+(500×10-500×1-50)=3450(萬(wàn)元);選項(xiàng)E,應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=(1200-1000)+(21000×30%-6200)=300(萬(wàn)元)。

  12、<1>、【正確答案】ACD

  【答案解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),庚公司股票投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。

  <2>、【正確答案】ACDE

  【答案解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn),按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

  13、<1>、【正確答案】ABCDE

  【答案解析】選項(xiàng)A,2010年確認(rèn)投資收益=3000×40%=1200(萬(wàn)元);

  選項(xiàng)B,2010年確認(rèn)資本公積=200×40%=80(萬(wàn)元);

  選項(xiàng)C,2010年5月6日B公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),A公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值200萬(wàn)元(500×40%);

  選項(xiàng)D,2010年長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4000+(12000×40%-4000)-500×40%+1000×40%+200×40%-500×40%+3000×40%+200×40%=6160(萬(wàn)元);

  選項(xiàng)E,2010年末計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=6160-6000=160(萬(wàn)元)。

  <2>、【正確答案】BC

  【答案解析】選項(xiàng)B,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”;選項(xiàng)C,借記“應(yīng)收股利”,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

  <3>、【正確答案】ABCDE

  【答案解析】①2010年4月2日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=6000-8000×40%/80%=2000(萬(wàn)元),所以A選項(xiàng)不正確。

  借:銀行存款             6000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資   4000(8000×40%/80%)

      投資收益             2000

 ?、谑S嚅L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬(wàn)元,小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額800(12000×40%-4000)萬(wàn)元,調(diào)整留存收益。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本       4000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資           4000

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本        800

    貸:盈余公積         80(800×10%)

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720(800×90%)

   所以B選項(xiàng)不正確。

 ?、蹖?duì)于2009年2月2日B公司派發(fā)2008年現(xiàn)金股利500萬(wàn)元調(diào)整原賬面價(jià)值

  借:盈余公積        20(200×10%)

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180(200×90%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資      200(500×40%)

  所以C選項(xiàng)不正確。

 ?、?009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400(1000×40%)

    貸:盈余公積          40(400×10%)

      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)  360(400×90%)

  所以D選項(xiàng)不正確。

 ?、?009年B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加200萬(wàn)元

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)80(200×40%)

    貸:資本公積——其他資本公積       80

  所以E選項(xiàng)不正確。

  14、<1>、【正確答案】AC

  【答案解析】選項(xiàng)B,成本法下分得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)D,2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為295萬(wàn)元;選項(xiàng)E,手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入初始投資成本。

  <2>、【正確答案】CDE

  【答案解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=295+685+70=1050(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)資本公積=(3500-2800)×10%-(300-200)×10%=60(萬(wàn)元);調(diào)整留存收益的金額=250×10%-200×10%=5(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=3500×20%-600-原投資時(shí)取得的商譽(yù)15=85(萬(wàn)元)。

  <3>、【正確答案】AD

  【答案解析】選項(xiàng)B,2011年末A公司與B公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益余額=120-120/10×(3/12)=117(萬(wàn)元);選項(xiàng)CD,2011年下半年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[320-120+(420-300)/10×(3/12)]×30%=60.9(萬(wàn)元)。

  三、綜合題

  1、<1>、【正確答案】購(gòu)買日為2009年7月1日。理由:2009年7月1日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)。

  <2>、【正確答案】甲公司的合并成本=10000×6+9030+1000+1000×1.17+6000=77200(萬(wàn)元)

  <3>、【正確答案】

  借:固定資產(chǎn)清理            800

    累計(jì)折舊              100

    貸:固定資產(chǎn)                           900

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司             77200

    累計(jì)攤銷                    300

    資本公積-其他資本公積             1000

    貸:股本                                10000

      資本公積-股本溢價(jià)              [10000×(6-1)-600]49400

      其他業(yè)務(wù)收入                             9030

      無(wú)形資產(chǎn)                               1000

      固定資產(chǎn)清理                              800

      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)            ?。?000×17%)170

      營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得       ?。?000-700+1000-800)500

      可供出售金融資產(chǎn)-成本                         4000

      -公允價(jià)值變動(dòng)                     1000

      投資收益                         (6000-4000)2000

      銀行存款                                 600

  借:管理費(fèi)用                       50

    貸:銀行存款                                50

  借:其他業(yè)務(wù)成本                    7500

    公允價(jià)值變動(dòng)損益                   500

    貸:投資性房地產(chǎn)-成本                           7500

      -公允價(jià)值變動(dòng)                        500

  <4>、【正確答案】商譽(yù)=77200-120000×60%=5200(萬(wàn)元)

  <5>、【正確答案】

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司(成本)       ?。?000×30%)900

    貸:銀行存款                                   800

      營(yíng)業(yè)外收入                                  100

  <6>、【正確答案】調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200-(304÷8-200÷10)×5/12=192.5(萬(wàn)元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-丙公司(損益調(diào)整)      ?。?92.5×30%)57.75

    貸:投資收益                                  57.75

  2、<1>、【正確答案】江海公司2008年1月1日取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)應(yīng)采用成本法核算。因?yàn)榻9緦?duì)A公司沒(méi)有重大影響,且取得的該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)。

  <2>、【正確答案】江海公司2009年1月1日追加投資后對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,因?yàn)橹链藢?duì)A公司的持股比例達(dá)到30%,達(dá)到重大影響的程度。

  <3>、【正確答案】對(duì)江海公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額

  =1300+400×10%-[400-(6200-6000)]×10%+1000×30%+200×30%

  =1680(萬(wàn)元)

  對(duì)江海公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響額

  =-[400-(6200-6000)]×10%+200×30%

  =40(萬(wàn)元)

  對(duì)江海公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中盈余公積項(xiàng)目的影響額

  =400×10%×10%=4(萬(wàn)元)

  對(duì)江海公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的影響額

  =400×10%-4=36(萬(wàn)元)

  對(duì)江海公司2009年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的影響額

  =1000×30%=300(萬(wàn)元)

  <4>、【正確答案】2010年1月5日處置部分股權(quán)獲得的投資收益金額

  =1400-(600+1680)×50%+資本公積轉(zhuǎn)入投資收益的金額20=280(萬(wàn)元)

  江海公司對(duì)剩余股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,因?yàn)榻9驹谵D(zhuǎn)讓A公司15%的股權(quán)后,對(duì)A公司不再具有重大影響。

  【答案解析】(1)2008年1月1日

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資600

    應(yīng)收股利10

    貸:銀行存款610

  (2)2008年5月10日

  借:銀行存款10

    貸:應(yīng)收股利10

 ?。?)2009年1月1日

  ①購(gòu)入20%股權(quán)時(shí):

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(成本)1300

    貸:銀行存款1300

 ?、谡{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)(400×10%)40

    資本公積―其他資本公積{[400-(6200-6000)]×10%}20

    貸:盈余公積(400×10%×10%)4

      利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)(400×10%-4)36

      長(zhǎng)期股權(quán)投資―A公司(其他權(quán)益變動(dòng))20

 ?。?)2009年末

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整)(1000×30%)300

    貸:投資收益300

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(其他權(quán)益變動(dòng))60

    貸:資本公積-其他資本公積60

  (5)2010年1月5日

  借:銀行存款1400

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(成本)950

      -A公司(損益調(diào)整)170

      -A公司(其他權(quán)益變動(dòng))20

      投資收益260

  同時(shí):

  借:資本公積-其他資本公積20

    貸:投資收益20

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司1140

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-A公司(成本)950

      -A公司(損益調(diào)整)170

      -A公司(其他權(quán)益變動(dòng))20

 ?。?)2010年4月20日

  借:應(yīng)收股利(400×15%)60

    貸:投資收益60

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