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2014年注冊會計師備考已經開始,為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識,提高備考效果,中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題,希望對廣大考生有所幫助。
綜合題:
長城公司2010年12月31日,對下列資產進行減值測試,有關資料如下:
?。?)擁有的甲設備原值為3 000萬元,已計提的折舊為800萬元,已計提的減值準備為200萬元,2010年12月31日,該類設備存在明顯的減值跡象,即如果該公司出售甲設備,買方愿意以1 800萬元的銷售凈價收購;如果繼續(xù)使用,尚可使用年限為5年,未來4年現(xiàn)金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現(xiàn)金流量凈值分別為600萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現(xiàn)率為5%。
?。?)一項專有技術B的賬面成本190萬元,已攤銷額為100萬元,已計提減值準備為零,該專有技術已被其他新的技術所代替,其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析,認定該專有技術雖然價值受到重大影響,但仍有30萬元左右的剩余價值。
?。?)預計乙生產線在未來4年內每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為2 000萬元、3 000萬元、4 000萬元、6 000萬元,2015年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2010年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為19 100萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下:
1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | |
5%的復利現(xiàn)值系數(shù) | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
?。?) 對商譽進行減值測試。該商譽為2010年1月1日長城公司采用控股合并方式合并C公司形成的。長城公司作為合并對價的銀行存款為1 600萬元,占C公司表決權資本的80%。長城公司與C公司不存在關聯(lián)方關系。在購買日,C公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值均為1 500萬元,其中股本為1 000萬元,資本公積為400萬元,盈余公積為10萬元,未分配利潤為90萬元。假定沒有負債和或有事項確認的預計負債,C公司的所有資產被認定為一個資產組(包括固定資產、無形資產和存貨)。2010年末,確定該資產組的可收回金額為1 000萬元,可辨認凈資產的賬面價值為1 350萬元,其中固定資產賬面價值為1 000萬元、無形資產賬面價值為300萬元、存貨賬面價值為50萬元。
<1> 、判斷2010年12月31日甲設備是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生了減值,計算應計提的減值準備金額,并編制確認減值損失的會計分錄。
<2> 、判斷2010年12月31日B專有技術是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生了減值,計算應計提的減值準備金額,并編制確認減值損失的會計分錄。
<3> 、判斷2010年12月31日乙生產線是否發(fā)生了減值,如果發(fā)生了減值,計算應計提的減值準備金額,并編制確認減值損失的會計分錄。
<4> 、計算2010年12月30日合并財務報表中應確認的商譽、固定資產、無形資產和存貨的減值準備金額。
<1>、【正確答案】甲設備
計算固定資產的賬面價值:
該資產的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3000-800-200=2000(萬元)
計算資產的可收回金額:
公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元;
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/(1+5%)+550/(1+5%)2+400/(1+5%)3+320/(1+5%)4+180/(1+5%)5=1820.13(萬元)
所以該資產的可收回金額為1820.13萬元,低于該資產的賬面價值2000萬元,即甲設備發(fā)生了減值。
應該計提的資產減值準備=2000-1820.13=179.87(萬元)。會計分錄為:
借:資產減值損失179.87
貸:固定資產減值準備179.87
<2>、【正確答案】B專有技術
對于專有技術,由于已經被新技術所代替,其創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大影響,所以發(fā)生了減值。
無形資產應計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)。會計分錄為:
借:資產減值損失60
貸:無形資產減值準備60
<3>、【正確答案】乙生產線
該生產線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=2000×0.9524+3000×0.9070+4000×0.8638+6000×0.8227+8000×0.7835=19285.2(萬元)
公允價值減去處置費用后的凈額=19000(萬元)
所以,可收回金額應該取其較高者19285.2萬元,大于其賬面價值19100萬元,所以該生產線沒有發(fā)生減值,不需要計提減值準備。
<4>、【正確答案】出于減值測試的目的,在與資產組的可收回金額進行比較之前,A公司應當對資產組的賬面價值進行調整。
①計算歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500)×20%=100(萬元)
?、谟嬎阍撡Y產組的賬面價值=1350+400+100=1850(萬元)
?、塾嬎阍撡Y產組的減值損失=1850-1000=850(萬元)
【答案解析】根據(jù)上述計算結果,資產組發(fā)生減值損失850萬元,應當沖減屬于少數(shù)股東權益的商譽價值的賬面價值100萬元,因為屬于少數(shù)股東權益的商譽價值只是為了測試減值而計算出來的,并沒有真正的產生,所以該資產組的減值損失850萬元應先沖減屬于少數(shù)股東權益的商譽價值100萬元,然后再將剩余部分750萬元在應歸屬于母公司的商譽和C公司資產組中所包含的資產中分攤。
?、俸喜⒇攧請蟊碇袘_認的商譽減值金額為400萬元。
?、谑S嗟?50萬元(750-400)減值損失應作為C公司可辨認凈資產的減值損失。
固定資產應分攤的減值損失=350×1000/1350=259.26(萬元)
無形資產應分攤的減值損失=350×300/1350=77.78(萬元)
存貨應分攤的減值損失=350×50/1350=12.96(萬元)
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