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2014年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊會計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識,提高備考效果,中華會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計(jì)師考試各科目練習(xí)題,希望對廣大考生有所幫助。
第九章 負(fù)債
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】A
2、【正確答案】A
【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額=200000-10000-160000=30000(元)
3、【正確答案】D
【答案解析】車船稅、房產(chǎn)稅通過“管理費(fèi)用”科目核算,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一般也是通過管理費(fèi)用科目核算。
4、【正確答案】D
【答案解析】該債券負(fù)債部分的初始入賬價(jià)值為92.54萬元(100×0.7626+100×6%×2.7128),所以權(quán)益的入賬價(jià)值是:100-92.54=7.46(萬元)。
5、 【正確答案】D
【答案解析】應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債,應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。
6、
<1>、【正確答案】B
<2>、【正確答案】A
【答案解析】對于辭退福利,均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,不需要區(qū)分受益對象。
<3>、【正確答案】C
【答案解析】選項(xiàng)A,應(yīng)該計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目的金額=11700×100=1170000(元);選項(xiàng)B,為生產(chǎn)人員和總部部門經(jīng)理級別以上職工提供的非貨幣性福利=1170000+30×1000+5×4000=1220000(元);選項(xiàng)C,對上述汽車計(jì)提折舊時(shí)需要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算;選項(xiàng)D,應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的金額=1170000/1.17=1000000(元)。
7、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】甲公司:實(shí)際利息費(fèi)用=(52802.1-443.96)×4%/2=1047.16(萬元);應(yīng)付利息=50000×6%÷2=1500(萬元);利息調(diào)整攤銷額=1500-1047.16=452.84(萬元);2011年12月31日“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”的余額=2802.1-443.96-452.84=1905.3(萬元);2011年12月31日應(yīng)付債券列報(bào)金額=52802.1-443.96-452.84=51905.3(萬元);影響甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的金額=1056.04+1047.16=2103.2(萬元)。
乙公司:2011年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額=1905.3×1/2=952.65(萬元)。
<2>、 【正確答案】B
【答案解析】甲公司:實(shí)際利息費(fèi)用=52802.1×4%÷2=1056.04(萬元);應(yīng)付利息=50000×6%÷2=1500(萬元);利息調(diào)整攤銷額=1500-1056.04=443.96(萬元):“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”的余額=2802.1-443.96=2358.14(萬元)。乙公司:減半處理。
8、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】2×11年12月31日甲公司“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方余額=1130(月初余額)-980(資料1)+8.6(資料2)-40(資料5)=118.6(萬元)。
資料5的分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬40
貸:銀行存款30
管理費(fèi)用10
<2>、【正確答案】B
【答案解析】甲公司2×11年12月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=8.6(資料2)+20×(3+6)/12(資料3)+50×0.9×1.17(資料4)-10(資料5)=66.25(萬元)。
9、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】交易性金融負(fù)債的持有目的是投機(jī)性的,并不是籌資,所以其相關(guān)損益應(yīng)通過“投資收益”核算。參考分錄:
借:交易性金融負(fù)債102
貸:銀行存款98
投資收益4
借:投資收益2
貸:公允價(jià)值變動損益2
<2>、【正確答案】C
【答案解析】參考分錄
借:銀行存款99.5
投資收益0.5
貸:交易性金融負(fù)債100
<3>、【正確答案】D
【答案解析】甲公司因該項(xiàng)交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的累計(jì)損益=—0.5—4(利息)—(102—100)+(102—98)=—2.5(萬元)。
【注意】償付時(shí)將公允價(jià)值變動損益2萬元轉(zhuǎn)入投資收益的處理,因?yàn)榻栀J方都是損益類科目,合計(jì)是不影響累計(jì)的損益的。
10、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)代職工實(shí)際交納個(gè)人所得稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”,貸記“銀行存款”。
<2>、【正確答案】A
【答案解析】選項(xiàng)A,計(jì)入管理費(fèi)用的稅金=2+3+4=9(萬元)。選項(xiàng)B,對外銷售產(chǎn)品一批應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額=300×17%=51(萬元)。選項(xiàng)C,對外出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅=40×5%=2(萬元),計(jì)入營業(yè)稅金及附加。選項(xiàng)D,出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的增值稅36萬元。借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
11、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債,交易費(fèi)用2萬元應(yīng)計(jì)入投資收益,所以該短期融資券的初始入賬金額是430萬元。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】2×10年末計(jì)息,應(yīng)借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目5.375萬元(430×5%×3/12)。
12、
<1>、【正確答案】D
<2>、【正確答案】B
【答案解析】帶息應(yīng)付票據(jù)持有時(shí)間較短,一般不單獨(dú)計(jì)提利息,在利息發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。若涉及跨期的情況,則需要在期末計(jì)提利息。
13、【正確答案】B
【答案解析】原一般納稅人的留抵稅額不得抵扣營改增應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額,但是可用于抵扣以后期間銷售貨物的銷項(xiàng)稅額,故當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=12-5=7(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】ABCD
【答案解析】在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間的職工薪酬,應(yīng)根據(jù)受益對象,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,故選項(xiàng)ABCD正確。辭退福利則應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用,故選項(xiàng)E不選。
2、【正確答案】ABCDE
3、【正確答案】ABCDE
4、【正確答案】DE
【答案解析】用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目,選項(xiàng)A不正確;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品)應(yīng)支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,不計(jì)入委托加工物資的成本,選項(xiàng)B不正確;外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅在購入時(shí)可以抵扣,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目,選項(xiàng)C不正確;購建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計(jì)入在建工程的成本,選項(xiàng)D正確;融資租入的固定資產(chǎn)承租人發(fā)生印花稅計(jì)入資產(chǎn)的成本,選項(xiàng)E也正確。
5、【正確答案】BCD
【答案解析】一般納稅人2010年購進(jìn)的設(shè)備如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn),則支付的增值稅可以抵扣,不計(jì)入設(shè)備成本,選項(xiàng)A不準(zhǔn)確,不符合題意;收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入所購貨物成本,選項(xiàng)B符合題意;進(jìn)口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品的成本,選項(xiàng)C符合題意;小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)材料支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料成本,選項(xiàng)D符合題意;簽訂購銷合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目,選項(xiàng)E不符合題意。
6、【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是長期應(yīng)付款。選項(xiàng)E,不通過“長期應(yīng)付款”這個(gè)科目核算。
7、【正確答案】ADE
【答案解析】選項(xiàng)B,后續(xù)公允價(jià)值上升應(yīng)借記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記“交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動”科目;選項(xiàng)C,后續(xù)公允價(jià)值下降應(yīng)借記“交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動損益”科目,貸記“公允價(jià)值變動損益”科目。
8、【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)B、C,預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目,。因?yàn)槠渫ǔJ且云髽I(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算,。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債;選項(xiàng)D,要將債券投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資,一般不涉及現(xiàn)金,即使涉及也與轉(zhuǎn)股價(jià)的計(jì)算有關(guān),所以是不固定的,因此??赊D(zhuǎn)換公司債券屬于非貨幣性資產(chǎn)。
9、
<1>、【正確答案】ABCDE
<2>、【正確答案】BCE
【答案解析】業(yè)務(wù)(4)應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;業(yè)務(wù)(5)的增值稅可以抵扣,不用轉(zhuǎn)出,分錄是:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10
貸:原材料 10
本月應(yīng)交未交的增值稅額=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27萬元,選項(xiàng)E錯(cuò)誤。
10、
<1>、【正確答案】ABDE
【答案解析】A公司債券實(shí)際利率r:
1056.57=50×(P/A,3%,3)+1000×(P/F,3%,3),由此計(jì)算得出r=3%
發(fā)行日的會計(jì)分錄
借:銀行存款 1056.57
貸:應(yīng)付債券-面值 1000
?。⒄{(diào)整 56.57
所以應(yīng)付債券入賬價(jià)值為1056.57萬元。
2×11年12月31日
實(shí)際利息費(fèi)用=1056.57×3%×9/12=23.77(萬元)
應(yīng)付利息=1000×5%×9/12=37.5(萬元)
利息調(diào)整=37.5-23.77=13.73(萬元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用23.77
應(yīng)付債券-利息調(diào)整13.73
貸:應(yīng)付利息37.5
<2>、【正確答案】AB
【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券,無論是按面值發(fā)行,還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行,均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目,實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目,采用實(shí)際利率法攤銷。按實(shí)際利率計(jì)算的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。
11、
<1>、【正確答案】ABDE
【答案解析】選項(xiàng)C,發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
<2>、【正確答案】ABCD
【答案解析】可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000000×6%×(P/A,9%,5)+50000000×(P/F,9%,5)
?。?4164100(元)
權(quán)益成份的公允價(jià)值=50000000-44164100=5835900(元)
轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=50000000/10=5000000(元)
公司增加的“資本公積—股本溢價(jià)”
=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本
?。?4164100+(44164100×9%-50000000×6%)+{[44164100+(44164100×9%-50000000×6%)]×9%-50000000×6%}+(50000000-44164100)-5000000
=47037267.21(元)
12、
<1>、【正確答案】ABCDE
【答案解析】根據(jù)事項(xiàng)(3),長城公司應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額=20×(4.5+9)/12=22.5(萬元)。
根據(jù)事項(xiàng)(4),長城公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=50×1.35=67.5(萬元)。
根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,長城公司2×10年12月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=22.5(資料3)+67.5×1.17(資料4)+100(資料5)=201.48(萬元)。
<2>、【正確答案】ABCE
13、【正確答案】BC
【答案解析】選項(xiàng)A,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目;選項(xiàng)D,企業(yè)購入增值稅稅控專用設(shè)備,按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅額)”科目,貸記“遞延收益”。
三、綜合題
1、
<1>、【正確答案】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8(萬元)
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50000-45789.8=4210.2(萬元)
借:銀行存款 50000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4210.2
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50000
資本公積——其他資本公積 4210.2
<2>、【正確答案】2×10年12月31日應(yīng)付利息=50000×4%=2000(萬元),應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789.8×6%=2747.39(萬元)
<3>、【正確答案】2×10年12月31日的賬務(wù)處理
借:在建工程 2747.39
貸:應(yīng)付利息 2000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 747.39
<4>、【正確答案】2×11年1月1日支付利息的賬務(wù)處理
借:應(yīng)付利息 2000
貸:銀行存款 2000
<5>、【正確答案】計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù):
轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45789.8+747.39)×40%=18614.88(萬元)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614.88÷10=1861.49(萬股)
支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬元)
<6>、【正確答案】2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會計(jì)分錄
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)20000
資本公積——其他資本公積 1684.08(4210.2×40%)
貸:股本 1861
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1385.12[(4210.2-747.39)×40%]
資本公積——股本溢價(jià) 18433.06
庫存現(xiàn)金 4.9
2、
<1>、【正確答案】應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表
時(shí)間 | 2007年12月31日 | 2008年12月31日 | 2009年12月31日 | 2010年12月31日 | |
年末攤余成本 | 面值 | 8 000 | 8 000 | 8 000 | 8 000 |
利息調(diào)整 | (245) | (167.62) | (85.87) | 0 | |
合計(jì) | 7 755 | 7 832.38 | 7 914.13 | 8 000 | |
當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 | 437.38 | 441.75 | 445.87 | ||
年末應(yīng)付利息金額 | 360 | 360 | 360 | ||
“利息調(diào)整”本年攤銷項(xiàng) | 77.38 | 81.75 | 85.87 |
<2>、【正確答案】①2007年12月31日發(fā)行債券
借:銀行存款7755
應(yīng)付債券——利息調(diào)整245
貸:應(yīng)付債券——面值8000
?、?008年12月31日計(jì)提利息
借:在建工程437.38(=7755×5.64%)
貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整77.38
應(yīng)付利息360
③2010年12月31日計(jì)提利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87
貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整85.87
應(yīng)付利息360
注釋:2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬元),2010年度屬于最后一年,利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算,所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬元)
?、?011年1月10日付息還本
借:應(yīng)付債券——面值8000
應(yīng)付利息360
貸:銀行存款8360
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