2013年注冊會計師考試《稅法》及答案1

1（單項選擇題）甲有3000平方米耕地，其中300平方米新建住宅，1000平方米種植水稻，1500平方米種植小麥，耕地占用稅適用稅率25元/平方米，甲應該繳納耕地占用稅（）元。

A.3750

B.7000

C.37500

D.70000

正確答案是A

解析：本題考査的考點是農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅率減半征收耕地占用稅。本題中甲應該繳納耕地占用稅=300×25/2=3750元。

2（單項選擇題）2012年1月，甲有房產(chǎn)原值8000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除20％后按余值計稅，4月將原值500萬房產(chǎn)出租，出租期限3年，租金2萬元/月，其中4-6月為免租期，甲2012年應繳納房產(chǎn)稅（）萬元。

A.64.44

B.65.34

C.65.49

D.66.54

正確答案是D

解析：本題考査房產(chǎn)稅應納稅額的計算。這里要注意兩點：一是個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，本題中未指明甲有房產(chǎn)屬于營業(yè)用房還是非營業(yè)用房，我們根據(jù)選項判斷，對甲擁有的房產(chǎn)應按營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)適用稅率計征房產(chǎn)稅，不能免征。二是有免租期時對房產(chǎn)稅的計征，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。本題中甲2012年應繳納房產(chǎn)稅：

2×6×12％+（8000-500）×（1-30％）×1.2％+500×（1-30％）×1.2％×6/12=66.54萬元。

3（單項選擇題）下列快遞公司應按照5％繳納營業(yè)稅的有（）。

A.收取快遞費100元

B.代收快遞手續(xù)費

C.幫助客戶建立快遞網(wǎng)絡，銷售快遞單收取3萬元

D.收取木框包裝勞務費5萬元

正確答案是B

解析：根據(jù)稅法教材，郵政是指傳遞實物信息的業(yè)務，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務，故單位和個人從事快遞業(yè)務按“郵電通信業(yè)”稅目依照3％稅率征收營業(yè)稅。代收快遞應按“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目依5％的稅率計算繳納營業(yè)稅，營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。故本題正確選項為B.

4（單項選擇題）下列減半征收企業(yè)所得稅的有（）。

A.飼養(yǎng)家禽

B.遠洋捕撈

C.海水養(yǎng)殖

D.種植中藥材

正確答案是C

解析：企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅，（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事飼養(yǎng)家禽、遠洋捕撈以及種植中藥材的所得免征企業(yè)所得稅。故本題正確選項為C.

5（單項選擇題）下列征收印花稅的有（）。

A.供用電合同

B.融資租賃合同

C.人壽保險合同

D.法律咨詢服務合同

正確答案是B

解析：本題考查印花稅的稅目以及對各個稅目的了解。印花稅共有十三個稅目，即購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿以及權(quán)利、許可證照。這里需注意的三點：一是銀行及其他金融機構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款，因此融資租賃合同屬于借款合同。本題正確答案為B.二是對財產(chǎn)保險合同而非人壽保險合同征收印花稅。三是應對技術(shù)合同征收印花稅，技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

6（單項選擇題）銷售轎車計算車輛購置稅時應按價外費用ー并計入銷售額的有（）。

A.車輛加裝改裝費

B.代收保險費

C.代收車輛牌照費

D.代收車輛購置稅。

正確答案是A

解析：本題主要考査代收款項的征稅政策。代收款項應區(qū)別征稅，凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，購買者支付的價款，應并入計稅依據(jù)一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。本題中代收保險費、代收車輛牌照費、代收車輛購置稅沒有具體指明是使用代收單位還是委托方票據(jù)收取的，視為使用委托方票據(jù)收取，不并入價外費用計入銷售額計算車輛購置稅。

7（單項選擇題）下列屬于稅務局稅務保全措施的有（）。

A.査封財產(chǎn)價值應繳稅費的金額

B.通知銀行代扣應繳稅費的金額

C.拍賣資產(chǎn)中按照應繳稅費的金額繳納

D.處以5000元到20000元的罰款。

正確答案是A

解析：稅務保全措施是指稅務機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、査封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。故本題正確選項為A.B、C選項屬于稅收強制執(zhí)行措施。

8（單項選擇題）甲企業(yè)批發(fā)一批卷煙500箱，其中：批發(fā)給企業(yè)300箱，批發(fā)給零售專賣店150箱、個體煙草銷售點50箱，每箱不含稅價為13000元，消費稅稅率5％。甲應繳納的消費稅為（）元。

A.3.25萬

B.9.75萬

C.13萬

D.32.5萬

正確答案是C

解析：本題考查卷煙的消費稅征收問題。卷煙在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)征稅，同時在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，這里關(guān)于卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅需注意的有三點：一是批發(fā)環(huán)節(jié)稅率5％；二是環(huán)節(jié)內(nèi)不征收，批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；三是不能抵扣以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。故本題中甲應繳納消費稅=（150+50）×13000×5％=13萬元。正確選項為C.

9（單項選擇題）甲企業(yè)生產(chǎn)一次性筷子，將其委托給乙加工，原材料12萬元，不含稅加工費用1萬，乙代墊不含稅輔料0.17萬元，消費稅稅率為5％，乙應代扣代繳消費稅（）元。

A.1.23萬

B.13.17萬

C.13.68萬

D.13.86萬

正確答案是C

解析：本題考查受托方代收代繳消費稅的計算。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=（材料加工成本+加工費）/（1-比例稅率）。乙應代扣代繳消費稅=（12+1+0.17）/（1-5％）=13.86萬元。

10（單項選擇題）以下關(guān)于稅務評估結(jié)果處理的說法不正確的是（）。

A.稅務約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人

B.稅務約談的對象限于企業(yè)財務會計人員

C.發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的問題，需要調(diào)查核實的，應移交上級稅務機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理

D.發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等需要立案査處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽査部門處理

正確答案是B

解析：稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員，因評估需要必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。故B選項錯誤。

11（單項選擇題）劉某有二套房子，將其中ー套120萬元的贈給兒子，另一套100萬元的贈給對自己有直接贍養(yǎng)義務的好友，契稅稅率為3％。下列說法正確的是（）萬元。

A.兒子交契稅3.6

B.好友交契稅3

C.劉某交營業(yè)稅6

D.劉某交營業(yè)稅5

正確答案是B

解析：本題考查個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)時契稅與營業(yè)稅減免規(guī)定。（1）個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：①離婚財產(chǎn)分割；②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；③無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；④房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。故本題中劉某無償贈送不動產(chǎn)給自己的兒子及對自己有直接贍養(yǎng)義務的好友，暫免征收營業(yè)稅。（2）對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅；非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應征收契稅。故本題中兒子不繳納征契稅，好友應繳納契稅=100×3％=3萬元。

12（單項選擇題）某船運公司2012年度擁有舊機動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201-2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應繳納的車船稅為（）。

A.61000元

B.71666.67元

C.74333.33元

D.75333.33元

正確答案是C

解析：（1）車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月；（2）拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅；（3）拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50％計算應納車船稅額。應繳納的車船稅稅額=10×1500×4+2×500/2×4×50％+4×2000×4×5/12=74333.33（元）

13（單項選擇題）下列各項中，屬于耕地占用稅征稅范圍的是（）。

A.占用菜地開發(fā)花圃

B.占用農(nóng)村集體所有的土地種植花卉

C.占用已成立四年的食品加工廠用地

D.占用魚塘建房

正確答案是D

解析：A、B選項占用耕地仍是用于農(nóng)業(yè)建設；C項已成立四年的食品加工廠用地本身不屬于耕地，這里需注意的是在占用之前三年內(nèi)屬于耕地或農(nóng)用土地，也是視同耕地的；D項中占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設，也視同占用耕地，須依法征收耕地占用稅。

14（單項選擇題）稅務機關(guān)對納稅人稅務登記表審核并發(fā)放稅務登記證的時限是（）。

A.60日內(nèi)

B.20日內(nèi)

C.10日內(nèi)

D.30日內(nèi)

正確答案是D

解析：稅務機關(guān)對納稅人填報的《稅務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記；對不符合規(guī)定的不予登記，并應在30日內(nèi)予以答復。

15（單項選擇題）

某森林公園占地3萬平方米，其中辦公占地0.3萬平方米，森利公園中酒店占地0.6萬平方米，飲食部、茶社等占地0.3萬平方米。森林公園所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為每平方米1.2元。該森林公園全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（）萬元。

A.0.36

B.0.72

C.1.08

D.1.44

正確答案是C

解析：本題考査城鎮(zhèn)土地使用稅的法定減免稅的有關(guān)規(guī)定。公園名勝古跡自用的土地，屬于法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，故本題中森林公園中辦公占地不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

該森林公園全年應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（0.6+0.3）×1.2=1.08萬元。選項C正確。

16（單項選擇題）納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務行政復議機關(guān)才能受理納稅人的復議申請。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。

A.程序優(yōu)于實體原則

B.特別法優(yōu)于普通法原則

C.實體從舊、程序從新原則

D.法律不溯及既往原則

正確答案是A

解析：（1）程序優(yōu)于實體原則是關(guān)于稅收爭訟法的原則，其基本含義為，在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。適用這一原則，是為了確保國家課稅的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。選項A正確。

（2）特別法優(yōu)于普通法的原則的含義為對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般法規(guī)的效力。特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制。因此，特別法優(yōu)于普通法原則與法律優(yōu)位原則存在一定的沖突。

（3）實體從舊、程序從新原則的含義包括兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力。即在納稅義務的確定上，以納稅義務發(fā)生時的稅法規(guī)定為準，實體性的稅法原則不具有向前的溯及力。二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于新稅法公布實施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實施之后進人稅款征收程序的納稅義務，原則上新稅法具有約束力。

（4）法律不溯及既往原則，即新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

17（單項選擇題）某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅（）元。（以上款項均不含增值稅）

A.17142.86

B.19285.71

C.20142.86

D.20250.00

正確答案是B

解析：本題考核委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算。該廠應代收代繳消費稅=（30000+10000+5000）÷（1-30％）×30％=19285.71（元）。

18（單項選擇題）某商貿(mào)公司征集廣告商標，入圍前3名者每人獎勵10萬元，所設計的商標所有權(quán)歸設計者；最終又從三名獲獎者里面選出最佳的一位林先生，公司支付30萬元購買了其商標所有權(quán)。則林先生要繳納的營業(yè)稅為（）萬元。

A.0.5

B.1.2

C.1

D.2

正確答案是A

解析：本題考點是個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征營業(yè)稅。故本題中林先生應繳納的營業(yè)稅為10×5％=0.5萬元。選項A正確。

19（單項選擇題）某外貿(mào)公司3月份購進及出口情況如下：①第一次購電風扇500臺，單價150元/臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元/臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。②將二次外購的電風扇700臺報關(guān)出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務應退增值稅為（）。

A.15750元

B.17640元

C.1168.50元

D.15690元

正確答案是D

解析：外貿(mào)企業(yè)應退稅額為購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額和該貨物所適用的退稅率的乘積，與出口時的離岸單價沒有關(guān)系。應退增值稅=（500×150+200×148）×15％=15690（元）。

20（單項選擇題）納稅人提供的應稅勞務（除建筑安裝業(yè)外）發(fā)生在外縣（市），應向（）主管稅務機關(guān)申報納稅。

A.勞務發(fā)生地

B.勞務發(fā)生地或其機構(gòu)所在地

C.居住地或勞務發(fā)生地

D.其機構(gòu)所在地或居住地

正確答案是D

解析：納稅人提供的應稅勞務（除建筑安裝業(yè)外）發(fā)生在外縣（市），應向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。D選項正確。

21（單項選擇題）下列稅種中，屬于中央與地方共享稅，并由國家稅務機關(guān)征收的是（）。

A.土地增值稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.增值稅

正確答案是D

解析：（1）營業(yè)稅、增值稅為中央地方共享稅，但營業(yè)稅由地方稅務機構(gòu)征收。（2）中央政府固定收入包括消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。地方政府固定收人包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。故消費稅為中央政府固定收入，土地增值稅為地方固定收入。答案選D.

22（單項選擇題）下列工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品，無需繳納消費稅的是（）。

A.卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙

B.化妝品廠將自產(chǎn)的化妝品作為樣品在展銷會上推廣

C.汽車廠將自產(chǎn)的小汽車改裝成大貨車

D.地板生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的實木地板用于本企業(yè)辦公室的裝修

正確答案是A

解析：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納消費稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面的事項，具體為用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程，用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務，用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

23（單項選擇題）

下列各項中屬于資源稅征稅范圍的是（）。

A.人造原油

B.煤層瓦斯

C.鹵水

D.洗煤、選煤

正確答案是C

解析：人造原油、煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯，洗煤、選煤和其他煤炭制品均不征收資源稅；鹵水是液體液的俗稱，征收資源稅。

24（單項選擇題）根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的（）內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

A.5日

B.7日

C.10日

D.15日

正確答案是B

解析：據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。