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2015年注冊會計師考試《會計》每日一練：混合工具的分拆
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多選題
20×4年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利（提前贖回權）的公允價值為60萬元。下列有關甲公司的會計處理中，正確的有（?。?/p>
A、可轉換公司債券中嵌入的轉股權應予以分拆
B、應付債券的初始確認金額為9400萬元
C、可轉換公司債券中嵌入的提前贖回權應作為衍生工具予以分拆
D、確認資本公積540萬元，確認衍生工具60萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：混合工具的分拆。
甲公司發(fā)行的可轉換公司債券中嵌入的轉股權在經濟特征和風險方面與主合同不存在緊密關系，應予分拆。該轉股權應確認為權益工具。提前行權的贖回價格非常接近于分拆權益成分前可轉換債券的攤余成本，嵌入的提前贖回權在經濟特征和風險方面與主合同存在緊密關系，因此對該衍生工具不予分拆。會計分錄為：
借：銀行存款 10000
應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 600
貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 10000
資本公積——其他資本公積（股份轉換權） 600
注冊會計師：每日一練《財務成本管理》（2014-12-01）
注冊會計師：每日一練《公司戰(zhàn)略與風險管理》（2014-12-01）
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正保會計網校
2014-12-01
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