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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：企業(yè)合并（2022.05.12）
因?yàn)閳?jiān)持，才會(huì)有破繭成蝶這樣美好的故事。作為2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考人，我們也想為自己爭(zhēng)取一個(gè)完美的結(jié)局。為此，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目每日一練，請(qǐng)大家一起來(lái)練習(xí)！
單選題
2×21年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，付出一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，該投資性房地產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5 500萬(wàn)元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（ ）。
A、700萬(wàn)元
B、800萬(wàn)元
C、1 100萬(wàn)元
D、985萬(wàn)元
查看答案解析
【答案】
B 【解析】
本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法上認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。被合并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值
6 000萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值5 500萬(wàn)元，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（6 000－5 500）×25%＝125（萬(wàn)元）；因此應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例＝5 500－（6 000－125）×80%＝800（萬(wàn)元）。
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