注冊會計師《會計》每日一練：合并變更（2022.09.30）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：檸檬 2022/09/30 09:21:20　字體：大小

成功=時間方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。備考注冊會計師考試更是要勤奮！網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊會計師考試《會計》每日一練。只要每天都在勤奮練習(xí)，即使是一點點的進(jìn)步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”。快來練習(xí)吧~

單選題

甲啤酒廠與零售商簽訂銷售合同，承諾以每箱200元的價格向零售商銷售100件啤酒，啤酒將在3個月內(nèi)轉(zhuǎn)移給零售商，轉(zhuǎn)移啤酒的同時零售商取得啤酒的控制權(quán)。當(dāng)甲啤酒廠向零售商轉(zhuǎn)移了50件啤酒之后，經(jīng)雙方同意對合同進(jìn)行了修改，合同中約定啤酒廠額外向零售商交付40件啤酒（即總數(shù)為140件相同的啤酒），這額外的40件啤酒未包括在原合同中。當(dāng)合同被重新修改時，針對修改的40件啤酒，單獨售價為每箱90元（假定該價格反映了合同變更日啤酒的單獨售價）。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲啤酒廠的會計處理中正確的是（　）。

A、應(yīng)當(dāng)將合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理

B、應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為新合同進(jìn)行會計處理

C、應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理

D、應(yīng)調(diào)整變更日的營業(yè)收入

查看答案解析

【答案】

【解析】

由于合同修改增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品的單獨售價，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同變更（即額外交付的 40件啤酒）作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理，選項A正確。

【點評】本題考查合并變更的會計處理，一般的考查方式是給出相關(guān)業(yè)務(wù)，要求判斷屬于哪種變更類型，以及該情況下的會計處理。合同變更情形以及會計處理原則如下表所示：

情形	會計處理
（1）合同變更部分作為單獨合同進(jìn)行會計處理的情形	合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨的合同（即一項新的合同）進(jìn)行會計處理
（2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理的情形	合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。新合同的交易價格應(yīng)當(dāng)為下列兩項金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對價金額
（3）合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理的情形	合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等

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