2023年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：借款費(fèi)用的資本化（三十五）

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企業(yè)采用自營(yíng)方式對(duì)一棟自用辦公樓進(jìn)行改造，在改造過(guò)程中發(fā)生的下列支出，不影響辦公樓成本的有（?。?。

A、外購(gòu)的土地使用權(quán)B、取得為建造該辦公樓申請(qǐng)的財(cái)政貼息C、可預(yù)見(jiàn)的冰凍期間支付的職工工資D、完工后對(duì)材料清查發(fā)現(xiàn)的工程物資盤虧凈損失

【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；選項(xiàng)C，可預(yù)見(jiàn)的冰凍期間屬于正常中斷，在正常中斷期間所發(fā)生的支出（職工工資）應(yīng)計(jì)入成本；選項(xiàng)D，完工后發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，不影響工程成本。

【點(diǎn)評(píng)】借款費(fèi)用的資本化金額應(yīng)該計(jì)入工程成本，但是導(dǎo)致借款費(fèi)用暫停資本化的，此處相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化，不計(jì)入工程成本。

暫停借款費(fèi)用的資本化需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷；

②中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的。

此處的?？键c(diǎn)是中斷的原因必須是非正常中斷，如果是屬于正常原因中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

以購(gòu)建辦公樓為例，建造過(guò)程中發(fā)生的非正常中斷的情形如下：

（1）由于發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致施工中斷；

（2）由于資金短缺、資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致施工中斷；

（3）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷；

（4）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛、質(zhì)量糾紛引起的施工中斷；

（5）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。

【提示】由于企業(yè)可預(yù)見(jiàn)的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷屬于正常中斷。

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