2022年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（五十）

ABD

選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，而非風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序。在應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：（1）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；（2）測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（4）作出注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。
【點(diǎn)評】本知識點(diǎn)常考的角度是區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序。這里的內(nèi)容很多，不太好分辨。可以將這里的內(nèi)容的大致框架區(qū)分一下：
1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序
（1）了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)
這里簡單理解就是，在做風(fēng)險(xiǎn)評估的時(shí)候，要先看財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，明確編制基礎(chǔ)是否要求做會(huì)計(jì)估計(jì)，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會(huì)計(jì)估計(jì)的，確定了需要做會(huì)計(jì)估計(jì)的話，再看管理層是如何做會(huì)計(jì)估計(jì)的，最后，注冊會(huì)計(jì)師需要復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的情況。
也就是說，先看“標(biāo)準(zhǔn)”的要求，然后看管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)的“決策”，最后看是如何做估計(jì)的。要注意一個(gè)特點(diǎn)，這里風(fēng)險(xiǎn)評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風(fēng)險(xiǎn)評估程序。這里有一個(gè)關(guān)鍵的考點(diǎn)，即復(fù)核上期的會(huì)計(jì)估計(jì)，不是為了質(zhì)疑上期會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，而是為了確定本期會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)的高低，所以是風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序
（1）是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定（風(fēng)險(xiǎn)評估的時(shí)候，是了解標(biāo)準(zhǔn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的時(shí)候，是評價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)）
（2）會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)（風(fēng)險(xiǎn)評估的時(shí)候是了解如何做估計(jì)，這里是確認(rèn)估計(jì)是否恰當(dāng)）
（3）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)（看期后事項(xiàng)是否提供了補(bǔ)充證據(jù)）
（4）測試如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)及所依據(jù)的數(shù)據(jù)
（5）測試與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制
（6）區(qū)間估計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的程序，重在“確定.....是否恰當(dāng)”、“是否符合規(guī)定”、“測試.....依據(jù)/內(nèi)控”等。
風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的程序在這里不太好區(qū)分，如果想要準(zhǔn)確區(qū)分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內(nèi)容，從而更好的應(yīng)對考試。

BCD

選項(xiàng)A，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)，而不是“可以”。
【點(diǎn)評】如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類型之一的非無保留意見：（1）發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；（2）除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。選項(xiàng)B描述的是第二種情況，是有可能會(huì)對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見的。

ABC

在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為獲取與期初余額相關(guān)的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露（選項(xiàng)C），以及前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告（如有）（選項(xiàng)A）。注冊會(huì)計(jì)師對期初余額實(shí)施的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用（選項(xiàng)B）；（3）實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。

ABC

在實(shí)施完相關(guān)審計(jì)程序后，才會(huì)考慮對審計(jì)意見的影響。
【點(diǎn)評】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）。如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：①交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

D

選項(xiàng)D，對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。