2022注會審計易錯題解析：風險評估（五十）

當你選擇了堅持，全世界都會為你讓路。為了幫助更多注冊會計師學員高效備考，正保會計網(wǎng)校特從“每日一練”中提取學員普遍容易出錯的題和大家分享，以下是注冊會計師《審計》科目易錯題匯總，每周一期哦！

【錯題點評】

1、下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有（?。?。

A、確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)

B、測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性

C、復核上期會計估計

D、作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C屬于會計估計相關的風險評估程序，而非風險應對程序。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。
【教師點評】本知識點常考的角度是區(qū)分會計估計相關的風險評估程序和風險應對程序。這里的內(nèi)容很多，不太好分辨。可以將這里的內(nèi)容的大致框架區(qū)分一下：
1.風險評估程序
（1）了解適用的財務報告編制基礎的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）了解管理層如何作出會計估計；（4）復核上期會計估計
這里簡單理解就是，在做風險評估的時候，要先看財務報告編制基礎的要求，明確編制基礎是否要求做會計估計，然后再看管理層是怎么判斷是否要做會計估計的，確定了需要做會計估計的話，再看管理層是如何做會計估計的，最后，注冊會計師需要復核上期會計估計的情況。
也就是說，先看“標準”的要求，然后看管理層如何作出會計估計的“決策”，最后看是如何做估計的。要注意一個特點，這里風險評估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情況下，表述為“了解.....”，更傾向于是風險評估程序。這里有一個關鍵的考點，即復核上期的會計估計，不是為了質(zhì)疑上期會計估計的結(jié)果，而是為了確定本期會計估計是否存在重大錯報，風險的高低，所以是風險評估程序。
2.風險應對程序
（1）是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定（風險評估的時候，是了解標準，風險應對的時候，是評價是否恰當運用標準）
（2）會計估計的方法是否恰當（風險評估的時候是了解如何做估計，這里是確認估計是否恰當）
（3）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)（看期后事項是否提供了補充證據(jù)）
（4）測試如何作出會計估計及所依據(jù)的數(shù)據(jù)
（5）測試與會計估計相關的內(nèi)部控制
（6）區(qū)間估計
風險應對的程序，重在“確定.....是否恰當”、“是否符合規(guī)定”、“測試.....依據(jù)/內(nèi)控”等。
風險評估和風險應對的程序在這里不太好區(qū)分，如果想要準確區(qū)分，建議多讀幾遍教材，來熟悉這些內(nèi)容，從而更好的應對考試。

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