2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（七）

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1.單選題

2×21年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為10000元，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司將該債權轉為對乙公司的股權投資。乙公司以2000股自身普通股股票抵償該項債務，股票每股市價為2.5元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，乙公司以銀行存款支付發(fā)行費用2000元。甲公司取得股權后能對乙公司施加重大影響。甲公司將上述債權作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，已計提壞賬準備2000元。乙公司將上述應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。假定乙公司普通股的面值為1元/股。不考慮其他因素，乙公司因該事項確認的投資收益為（　）。

A、5000元

B、3000元

C、9000元

D、10000元

【答案】A

【解析】乙公司因該事項確認的投資收益＝ 10000－ 2000× 2.5＝ 5000（元）。
借：應付賬款 10000
　　貸：股本 2000
　　　　資本公積——股本溢價 3000
　　　　投資收益 5000
借：資本公積——股本溢價 2000
　　貸：銀行存款 2000
【點評】本題考查將債務轉為權益工具方式進行債務重組的會計處理。

2.單選題

甲公司的記賬本位幣為人民幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率進行折算。2×21年與外幣投資相關業(yè)務如下： （1）5月31日，甲公司以每股11美元的價格購入乙公司股票1 000萬股，并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具，當日即期匯率為1美元＝6.84元人民幣；12月31日，乙公司股票市價為每股12美元。 （2）9月30日，甲公司以1 500萬美元的價格購入丙公司發(fā)行的3年期債券，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券面值為1 500萬美元，票面利率為6%，于每年年末支付利息，實際利率為6%，當日匯率為1美元＝6.86元人民幣。12月31日，該債券公允價值為1 700萬美元。2×21年12月31日市場匯率1美元＝6.87元人民幣。2×21年年末甲公司因上述業(yè)務應計入其他綜合收益的金額為（　）。

A、8 244萬元

B、8 589萬元

C、8 574萬元

D、7 200萬元

【答案】C
【解析】事項（ 1），相關的會計分錄為： 5月 31日購入股票：

借：其他權益工具投資——成本           75 240

　　貸：銀行存款——美元（11×1 000×6.84）75 240

12月31日甲公司應計入其他綜合收益的金額＝12×1 000×6.87－11×1 000×6.84＝7 200（萬元）。

借：其他權益工具投資——公允價值變動   7 200

　　貸：其他綜合收益                     7 200

事項（2），相關的會計分錄：

9月30日購入債券：

借：其他債權投資——成本               10 290

　　貸：銀行存款——美元    （1 500×6.86）10 290

12月31日計息：

借：應收利息                         154.575

　　貸：投資收益 （1 500×6%×6.87×3/12）154.575

12月31日，其他債權投資的公允價值變動＝（1 700－1 500）×6.87＝1 374（萬元）

借：其他債權投資——公允價值變動       1 374

　　貸：其他綜合收益                      1 374

12月31日，其他債權投資的匯兌差額沖減財務費用的金額＝1 500×（6.87－6.86）＝15（萬元）

借：其他債權投資——成本                   15

　　貸：財務費用                             15

應收利息匯兌差額＝0

所以，甲公司應計入其他綜合收益的金額＝1 374（萬元）。

綜上所述，甲公司應計入其他綜合收益的金額＝7 200＋1 374＝8 574（萬元）。

3.多選題

下列關于境外財務報表折算相關表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（?。?。

A、對境外經(jīng)營財務報表中無形資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B、對境外經(jīng)營財務報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

C、對境外經(jīng)營（全資子公司）財務報表進行折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額應在“其他綜合收益”項目反映

D、合并財務報表中對境外子公司財務報表折算產(chǎn)生的差額應由控股股東和少數(shù)股東共同承擔。

【答案】BCD
【解析】選項 A，企業(yè)對其境外經(jīng)營子公司的外幣報表進行折算時，資產(chǎn)和負債項目應該按照資產(chǎn)負債表日（期末）的即期匯率折算為母公司記賬本位幣。

【點評】本題考查外幣財務報表的折算?？荚囍薪?jīng)常對折算時選擇匯率、外幣報表折算差額計入的項目進行考查。外幣報表折算方法總結如下：

4.單選題

甲公司發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：（1）收到投資者以外幣投入的資本，按照合同匯率折算為記賬本位幣；（2）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)匯兌差額計入投資收益；（3）外幣應收賬款的匯兌差額計入財務費用；（4）預付設備款產(chǎn)生的匯兌收益應抵減擬購入資產(chǎn)成本。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司外幣交易或事項會計處理的表述中，正確的是（　）。

A、收到外幣資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)匯兌差額計入投資收益

C、外幣應收賬款的匯兌差額計入財務費用

D、外幣預付賬款產(chǎn)生的匯兌差額抵減資產(chǎn)成本

【答案】C
【解析】

選項A，按照即期匯率折算；選項B，計入公允價值變動損益；選項D，預付賬款屬于外幣非貨幣性項目，不需要按年末匯率調(diào)整其賬面價值。

【點評】本題考查外幣交易的會計處理。

5.多選題

甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×22年12月5日，甲公司以每股1.5美元的價格購入乙公司B股股票100萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元＝6.58元人民幣，另發(fā)生相關稅費折成人民幣為10萬元，相關款項已支付。2×22年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股股票的每股市價2美元，當日即期匯率為1美元＝6.54元人民幣。不考慮其他因素，下列關于2×22年甲公司相關處理的表述中，不正確的有（?。?。

A、2×22年12月5日，確認其他權益工具投資987萬元

B、2×22年12月31日，應將該項金融資產(chǎn)的匯兌差額計入財務費用

C、2×22年12月31日，其他權益工具投資余額為1308萬元

D、2×22年12月31日，確認公允價值變動321萬元

【答案】ABD
【解析】

2×22年12月5日，確認其他權益工具投資的成本＝100×1.5×6.58+10＝997（萬元）；2×22年12月31日，其他權益工具投資余額＝100×2×6.54＝1308（萬元），確認的公允價值變動額＝1308－997＝311（萬元）。

相關分錄如下：

借：其他權益工具投資——成本997

　　貸：銀行存款997

借：其他權益工具投資——公允價值變動311　

　　貸：其他綜合收益311

【點評】本題考查以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及與外幣業(yè)務結合的處理，需要掌握其他權益工具投資從初始確認、后續(xù)計量的一般會計處理原則，還需要掌握與外幣業(yè)務結合時外幣其他債權投資與外幣其他權益工具投資處理上的區(qū)別。
1.一般會計處理

2.與外幣業(yè)務結合的處理
（1）外幣其他債權投資，期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，記入“財務費用”科目，這種情況下，公允價值變動與匯兌差額分別體現(xiàn)為其他綜合收益和財務費用；
（2）外幣其他權益工具投資，期末因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，記入“其他綜合收益”，這種情況下，公允價值變動與匯兌差額均體現(xiàn)在其他綜合收益中。

6.多選題

下列關于外幣折算的處理，表述正確的有（?。?。

A、以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，按交易發(fā)生日當日即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額

B、如存貨的可變現(xiàn)凈值以外幣確定，確定存貨的期末價值時，要先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，可變現(xiàn)凈值小于存貨成本的差額計入資產(chǎn)減值損失

C、公允價值以外幣反映的交易性金融資產(chǎn)，由于匯率變動引起的價值變動計入公允價值變動損益

D、對境外經(jīng)營財務報表進行折算時，外幣利潤表中的收入和費用項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

【答案】ABC

【解析】

選項D，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

【點評】本題考查外幣交易折算以及外幣報表折算的處理。1.外幣交易折算

外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。貨幣性項目和非貨幣性項目的期末調(diào)整原理如下表所示：

2.境外經(jīng)營財務報表的折算

外幣報表折算方法總結如下：

7.單選題

乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×21年6月1日，以人民幣購入外匯100萬美元，當日銀行的買入價為1美元＝6.15元人民幣，中間價為1美元＝6.16元人民幣，賣出價為1美元＝6.17元人民幣。6月30日，銀行存款美元戶的賬戶余額仍為月初購入的100萬美元；應付賬款美元戶賬面余額為100萬美元，按月末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為600萬元；當日即期匯率為1美元＝6.15元人民幣。不考慮其他因素，上述交易或事項對乙公司6月份營業(yè)利潤的影響金額為（?。?。

A、1萬元

B、－2萬元

C、－13萬元

D、－17萬元

【答案】D
【解析】

銀行存款相關業(yè)務計入財務費用的金額＝100×（6.17－6.16）＋100×（6.16－6.15）＝2（萬元）；應付賬款期末匯兌差額計入財務費用的金額＝100×6.15－600＝15（萬元）（匯兌損失）；合計應確認財務費用17萬元，因此影響營業(yè)利潤的金額為－17萬元。
乙公司的賬務處理：
2×21年6月1日：
借：銀行存款——美元（100×6.16）616
　　財務費用　　　　　1
　　貸：銀行存款——人民幣（100×6.17）617
2×21年6月30日：
借：財務費用1
　　貸：銀行存款——美元 [100×（6.16－6.15）]1
借：財務費用15
　　貸：應付賬款——美元 （100×6.15－600）15
【點評】本題考查購買外匯的會計處理及期末外幣貨幣性項目匯兌差額的計算。
1.買賣外匯

易錯點提示：買入價和賣出價是站在銀行的角度來判斷的，即比如企業(yè)購買外匯，對于銀行來說是賣出外匯，所以此時用的匯率是站在銀行角度的“賣出價”。 2.外幣貨幣性項目的期末折算

資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計入當期損益。

【拓展】

①屬于常見外幣貨幣性項目：債權投資、其他債權投資、應付職工薪酬、長期應付款。

②屬于常見非貨幣性項目：合同負債、其他權益工具投資、交易性金融資產(chǎn)、預收賬款、預付賬款、應交稅費。

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