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2023年注會《會計》易錯題解析：日后事項的所得稅的會計處理（四十四）
為了讓大家對注會《會計》科目知識點更加熟悉，正保會計網(wǎng)校根據(jù)學員答題情況，精選出《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？快來看看吧~有則改之，無則加勉！
A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年度財務報告批準報出日是2×22年4月30日，2×21年所得稅匯算清繳于2×22年4月30日完成。A公司2×21年發(fā)生的或有事項如下：A公司為丙公司提供擔保的某項銀行借款100萬元于2×21年9月到期。該借款系丙公司于2×19年9月從銀行借入的，A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。丙公司借入的款項至到期日應償付的本息為118萬元。由于丙公司無力償還到期的債務，債權銀行于11月向法院提起訴訟，要求丙公司和為其提供擔保的A公司償還借款本息，并支付罰息5萬元。至12月31日，法院尚未做出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔?？?0萬元。2×22年7月20日法院判決A公司需支付款項55萬元。假定稅法規(guī)定該擔保損失在實際發(fā)生時不允許在稅前扣除。A公司不再上訴并執(zhí)行判決。 不考慮其他因素，下列A公司因擔保事項進行的會計處理表述中，正確的是（?。?br style="white-space: normal; color: rgb(51, 51, 51); font-family: "microsoft yahei", 微軟雅黑, arial, simsun, sans-serif; background-color: rgb(255, 255, 255);"/>
A、2×21年12月31日A公司應確認預計負債50萬元
B、2×21年12月31日A公司應確認遞延所得稅資產12.5萬元
C、2×22年7月20日A公司應確認以前年度損益調整5萬元
D、2×22年7月20日A公司應結轉遞延所得稅資產12.5萬元
【正確答案】A
【答案解析】選項A，由于題目說明“A公司為丙公司此項借款的本息提供50%的擔保。至12月31日，法院尚未作出判決，A公司預計承擔此項債務的可能性為60%。估計需要支付擔?？?0萬元?！彼訟公司需要確認預計負債50萬元；選項BD，因為擔保支出稅前不能扣除，預計負債的計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資產；選項C，判決需要支付的款項為55萬元，之前確認的預計負債為50萬元。由于該判決時間是7月20日，不屬于資產負債表日后事項，所以，多出來的5萬元的差額，不需要確認以前年度損益調整，應直接確認營業(yè)外支出5萬元。會計處理如下：
2×21年12月31日的會計處理是：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
2×22年7月20日判決支付時：
借：營業(yè)外支出 5
貸：其他應付款 5
后續(xù)實際賠付時：
借：預計負債 50
其他應付款 5
貸：銀行存款 55
【點評】本題考查日后事項的所得稅的會計處理。對于發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的資產負債表日后調整事項，其有關的所得稅的處理如下：
項目 | 是否調整報告年度應交所得稅 | 是否調整報告年度遞延所得稅資產 |
假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，且企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付。將“預計負債”轉入“其他應付款”科目 | 應調減 | 將原確認的遞延所得稅資產轉回 |
假定相關支出實際發(fā)生時允許稅前扣除，且企業(yè)不服從判決，決定上訴。不能確認“其他應付款” | 不調整 | 應調整原已確認的遞延所得稅資產 |
假定相關支出實際支付時稅法也不允許稅前扣除，比如涉及對外擔保的預計負債 | 不調整 | 不調整 |
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