2024年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析（九）：多項(xiàng)資產(chǎn)抵債的賬務(wù)處理

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2×21年1月5日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，形成應(yīng)收債權(quán)120萬(wàn)元（含稅）。2×21年12月10日，乙公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同約定償還債務(wù)，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品和一項(xiàng)債券投資抵償債務(wù)。當(dāng)日，甲公司該債權(quán)的公允價(jià)值為110萬(wàn)元；乙公司用于抵債的自產(chǎn)產(chǎn)品成本為60萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），市價(jià)（不含增值稅）為80萬(wàn)元，用于抵債的債券投資賬面價(jià)值為22萬(wàn)元，市價(jià)為23萬(wàn)元。2×21年12月20日，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成。乙公司以攤余成本計(jì)量用于抵債的債券投資，當(dāng)日該債券投資市價(jià)24.5萬(wàn)元。甲公司將受讓的商品和債券投資分別作為庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司將該債權(quán)作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其公允價(jià)值仍為110萬(wàn)元；乙公司將該債務(wù)作為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債核算。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列表述正確的有（?。?。

A、甲公司受讓庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為80萬(wàn)元

B、甲公司受讓債券投資的入賬價(jià)值為24.5萬(wàn)元

C、甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益為－8.5萬(wàn)元

D、乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益為15.5萬(wàn)元

【正確答案】BC

【答案解析】甲公司受讓庫(kù)存商品的入賬價(jià)值＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－債券投資公允價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝110－23－80×13%＝76.6（萬(wàn)元），選項(xiàng)A不正確；甲公司受讓債券投資的入賬價(jià)值等于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，即24.5萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確；甲公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益＝放棄債權(quán)的公允價(jià)值－放棄債權(quán)的賬面價(jià)值＋金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓日和債務(wù)重組日之間的公允價(jià)值上升金額＝110－120＋（24.5－23）＝－8.5（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組損益＝債務(wù)的賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值－增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝120－（60＋22）－80×13%＝27.6（萬(wàn)元），選項(xiàng)D不正確。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

甲公司（債權(quán)人）：

借：交易性金融資產(chǎn) 24.5

　　庫(kù)存商品76.6

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（80×13%）10.4

　　投資收益 8.5

　　貸：應(yīng)收賬款 120

乙公司（債務(wù)人）：

借：應(yīng)付賬款 120

　　貸：庫(kù)存商品 60

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（80×13%）10.4

　　　　債權(quán)投資 22

　　　　其他收益——債務(wù)重組收益 27.6

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“多項(xiàng)資產(chǎn)抵債的賬務(wù)處理”知識(shí)點(diǎn)，本題易錯(cuò)選A。選項(xiàng)A，債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日（注意不是債務(wù)重組日）的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。所以A選項(xiàng)錯(cuò)誤。

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