2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：負(fù)債

　　2015年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第九章負(fù)債近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題。其中單項(xiàng)選擇題主要涉及應(yīng)付債券賬面價(jià)值的計(jì)算和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。多項(xiàng)選擇題主要涉及各項(xiàng)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。綜合題主要涉及應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券與借款費(fèi)用相結(jié)合的題。

第九章《負(fù)債》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)每期期末計(jì)提的長期借款利息（一次還本付息），對其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會計(jì)處理正確的是（?。?。

　　A、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長期借款”科目

　　B、借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　C、借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

　　D、借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

　　2.甲公司2014年末編制報(bào)表時(shí)，對公司舉借的長期借款進(jìn)行列報(bào)，相關(guān)資料如下：（1）2012年10月1日，甲公司借入3年期的長期借款500萬元，合同利率為4%，實(shí)際利率為5%，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3萬元。（2）2014年1月1日，借入3年期的銀行借款500萬元，合同利率為3%，實(shí)際利率為4%，發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬元。（3）2014年4月1日，向其他金融機(jī)構(gòu)借入本金為200萬元的為期3年的借款，合同利率等于實(shí)際利率，均為5%。則甲公司，2014年長期借款的列報(bào)金額為（?。?。

　　A、694.6萬元

　　B、1500萬元

　　C、1000萬元

　　D、1551.8萬元

　　3.甲公司2007年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實(shí)際收款10200萬元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元（面值）本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為（　）萬元。

　　A、4983.96

　　B、534.60

　　C、4716.66

　　D、5083.96

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、企業(yè)交納的下列各項(xiàng)稅金中，可能計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本項(xiàng)目的是（　）。

　　A、用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅

　　B、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)支付的消費(fèi)稅

　　C、外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅

　　D、購建廠房交納的耕地占用稅

　　2、下列有關(guān)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，表述正確的有（?。?。

　　A、應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

　　B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目核算其公允價(jià)值

　　C、初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

　　D、期末公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動損益”，同時(shí)借記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動”

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】C

　　【答案解析】長期借款一般都是有專門用途的，資本化的借款利息是要計(jì)入到所占用借款的項(xiàng)目成本中，本題中記入“在建工程”科目，由于長期借款是到期一次還本付息，則計(jì)提的利息記入“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。故答案選C.

　　2.

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：長期借款。

　　業(yè)務(wù)（1）中的長期借款，在2014年年末時(shí)，屬于一年以內(nèi)到期的長期借款，不在“長期借款”項(xiàng)目中列報(bào)；

　　業(yè)務(wù)（2）中，長期借款期末攤余成本＝（500－10）＋（500－10）×4%－500×3%＝494.6（萬元）；

　　所以在2014年年末長期借款的列示金額＝494.6（萬元）

　　業(yè)務(wù)（3）中，長期借款合同利率等于實(shí)際利率，因此期末賬面價(jià)值＝200（萬元）；

　　所以長期借款列報(bào)金額＝494.6＋200＝694.6（萬元），選項(xiàng)A正確。

　　3.

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司轉(zhuǎn)換債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額＝轉(zhuǎn)銷的“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66｛[9465.40＋（9465.40×6%－10000×4%）]/2｝＋轉(zhuǎn)銷的“其他權(quán)益工具”367.30[（10200－9465.40）/2]－股本100＝5083.96（萬元）

　　07年1月1日的處理：

　　借：銀行存款10200

　　    應(yīng)付債券利息調(diào)整（10000-9465.40）534.6

　　    貸：應(yīng)付債券-面值10000

　　        其他權(quán)益工具734.6

　　08年

　　借：其他權(quán)益工具（734.6/2）　367.3

　　    應(yīng)付債券——面值　　　　　5000

　　    貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　183.34

　　        股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　        資本公積——股本溢價(jià)　　　　5083.96

　　利息調(diào)整的金額就是利息調(diào)整的賬面余額的一半，因?yàn)槭寝D(zhuǎn)一半的股，所以利息調(diào)整相應(yīng)的轉(zhuǎn)出一半的金額，在本題中，利息調(diào)整最初的賬面金額＝10000－9465.40＝534.6（萬元），2007年攤銷的金額＝9465.4×6%－10000×4%＝167.92（萬元），所以2008年初的賬面余額＝534.6－167.92＝366.68（萬元），因此轉(zhuǎn)出的金額＝366.68×1/2＝183.34（萬元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，選項(xiàng)B不正確；外購用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅在購入時(shí)可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目，選項(xiàng)C不正確；購建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計(jì)入在建工程的成本，選項(xiàng)D正確。

　　2.

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，應(yīng)記入“投資收益”；選項(xiàng)D，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動損益”，同時(shí)貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動”。

　　相關(guān)鏈接：
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　　2015注會備考資料“大禮包”——會計(jì)

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