2015年注冊會計師《會計》強化練習：或有事項

　　2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。本章從歷年考試情況來看，主觀題主要考查預(yù)計負債的會計處理及其與所得稅、資產(chǎn)負債表日后事項相結(jié)合的會計處理；包括未決訴訟的確認與計量；重組義務(wù)的處理、產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的確認、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理。

第十四章《或有事項》強化練習

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：

　　（1）甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～470萬元之間，同時還應(yīng)承擔訴訟費3萬元。

　?。?）甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計可獲賠償500萬元。

　?。?）該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。

　　乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是（?。?/p>

　　A、確認營業(yè)外支出460萬元

　　B、確認管理費用3萬元

　　C、確認預(yù)計負債463萬元

　　D、2011年會計報表不需要披露該未決訴訟

　　2、A公司為增值稅一般納稅人，假定A公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用，2011年有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：

　?。?）2011年12月，A公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，如不執(zhí)行合同，違約金為合同總價款的20%。

　?。?）2011年12月31日，A公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件，并驗收入庫，每件成本1.6萬元。

　　假定2011年底市場每件價格為2.4萬元。A公司應(yīng)確認的損失表述不正確的是（　）。

　　A、由于該合同因存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試

　　B、執(zhí)行該合同的損失為1200萬元

　　C、不執(zhí)行該合同的損失為720萬元

　　D、選擇支付違約金方案，應(yīng)確認營業(yè)外支出720萬元

　　3、2011年8月1日，長城公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被黃河公司起訴。至2011年12月31日，該起訴訟尚未判決，長城公司估計很可能承擔違約賠償責任，賠償150萬元的可能性為70%，賠償100萬元的可能性為30%。長城公司基本確定能夠從直接責任人處追回30萬元。2011年12月31日，對于該起訴訟長城公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為（　）。

　　A、125萬元

　　B、120萬元

　　C、100萬元

　　D、150萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列關(guān)于虧損合同的處理，說法正確的有（?。?。

　　A、在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同

　　B、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債

　　C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失

　　D、待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債

　　2、2013年12月31日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項債務(wù)擔保。該擔保協(xié)議約定，乙公司向銀行貸款500萬元，年利率6%，期限1年；貸款到期如果乙公司無力償付，則甲公司代為償還全部本息。至2014年末，貸款到期，但是乙公司無力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔連帶賠償責任，并承擔每天萬分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預(yù)計其可以自行承擔逾期罰息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司來承擔。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有（?。?。

　　A、甲公司2014年12月31日應(yīng)確認預(yù)計負債400萬元

　　B、如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80%的債務(wù)本息，那么甲公司不需要做處理

　　C、如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定乙公司20%部分的本息也無法支付，則甲公司應(yīng)沖減原確認的預(yù)計負債，按照100%的債務(wù)本息確認負債，并調(diào)整報告年度的損益

　　D、如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定乙公司可以向銀行償還100%的債務(wù)本息，則甲公司需要將資產(chǎn)負債表日確認的預(yù)計負債沖銷，并調(diào)整報告年度損益

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，應(yīng)披露該未決訴訟。確認的預(yù)計負債＝（450＋470）/2＋3＝463（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司每件成本1.6萬元，每件售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試。所以：

　　可變現(xiàn)凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（萬元）

　　執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬元）

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場價格計算損失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（萬元）[收益]

　　因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出720萬元。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是：或有事項的確認和計量。根據(jù)規(guī)定，所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

　　本題或有事項涉及單個項目，按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計負債的金額，題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬元。長城公司基本確定能夠從直接責任人處追回的30萬元通過其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計負債的賬面價值。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識點：虧損合同的處理。

　　選項A，企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。

　　選項C、D，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　2、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】甲公司2014年12月31日應(yīng)確認預(yù)計負債＝500×（1＋6%）×80%＝424（萬元），選項A錯誤；如果甲公司2014年資產(chǎn)負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還80%的債務(wù)本息，那么需要將資產(chǎn)負債表日確認的預(yù)計負債轉(zhuǎn)銷，確認為其他應(yīng)付款，選項B處理有誤。

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