2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：無(wú)形資產(chǎn)影響損益

　　單選題：

　　2011年4月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷(xiāo)合同，將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售，合同約定專(zhuān)利權(quán)售價(jià)為300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)為2009年1月2日購(gòu)入，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為700萬(wàn)元，另付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為8年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷(xiāo)。2011年6月1日，A公司辦理完畢專(zhuān)利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。則A公司2011年因該無(wú)形資產(chǎn)影響損益的金額是（?。?/p>

　　A. 0

　　B. 111萬(wàn)元

　　C. 147萬(wàn)元

　　D. 96萬(wàn)元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無(wú)形資產(chǎn)2011年前3個(gè)月計(jì)提的折舊金額＝720÷5÷12×3＝36（萬(wàn)元）；

　　2011年4月1日，該無(wú)形資產(chǎn)劃分為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　賬面價(jià)值＝720－720÷（5×12）×27＝396（萬(wàn)元）

　　調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值300－處置費(fèi)用15＝285（萬(wàn)元）

　　確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失＝396－285＝111（萬(wàn)元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 111

　　    貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111

　　2011年6月1日A公司確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的處置損益＝300－285－15＝0

　　處置時(shí)的分錄應(yīng)是：

　　借：銀行存款 300

　　    累計(jì)攤銷(xiāo) 324

　　    無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111

　　    貸：無(wú)形資產(chǎn) 720

　　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15

　　所以，2011年因該無(wú)形資產(chǎn)影響損益的金額＝36＋111＋0＝147（萬(wàn)元）。

　　【專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的處置。本題的思路是首先針對(duì)劃分為持有待售的無(wú)形資產(chǎn)考慮是否發(fā)生減值，按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。再者對(duì)于處置無(wú)形資產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅需要沖減處置損益。本題比較簡(jiǎn)單，但是正確率最低，這里主要是掌握做題思路。

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