2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（十二）

為了讓廣大學(xué)員通過(guò)練習(xí)，掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目的練習(xí)題，供學(xué)員練習(xí)，祝大家備考愉快，以下是《會(huì)計(jì)》科目練習(xí)題。

1.單選題

甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2014年7月1日甲公司將本公司自產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為700萬(wàn)元。至2014年年末，乙公司已對(duì)外出售該批存貨的30%，當(dāng)日剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制此合并報(bào)表時(shí)對(duì)上述交易進(jìn)行抵消時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（?。?。

A、27.5萬(wàn)元

B、52.5萬(wàn)元

C、25萬(wàn)元

D、50萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：抵消分錄中的所得稅問(wèn)題。

抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益：

借：營(yíng)業(yè)收入1000

    貸：營(yíng)業(yè)成本790

        存貨[（1000－700）×70%]210

對(duì)于資產(chǎn)減值損失的計(jì)算：個(gè)別報(bào)表中，在期末的時(shí)候，剩余存貨的成本為700萬(wàn)元，這部分存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提100萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)25萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。

但是在集團(tuán)的角度，剩余存貨的成本＝700×70%＝490（萬(wàn)元），小于其可變現(xiàn)凈值600萬(wàn)元，未發(fā)生減值，所以是需要將這100萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額進(jìn)行抵消的。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

    貸：資產(chǎn)減值損失100

合并報(bào)表中剩余存貨的賬面價(jià)值為490萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×70%＝700（萬(wàn)元），所以合并表中需要確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（700－490）×25%＝52.5（萬(wàn)元），由于乙公司在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)了25萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)，合并報(bào)表需要再確認(rèn)＝52.5－25＝27.5（萬(wàn)元）的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)[（210－100）×25%]27.5

    貸：所得稅費(fèi)用27.5

2.單選題

甲上市公司2010年初發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股，3月1日新發(fā)行4500萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)1500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3800萬(wàn)元，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為2600萬(wàn)元。甲公司2010年基本每股收益為（　）（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

A、0.28元

B、0.19元

C、0.29元

D、0.20元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益。

基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。

當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12＝13625（萬(wàn)股），基本每股收益＝2600/13625＝0.19（元）。

3.多選題

下列有關(guān)每股收益列報(bào)的說(shuō)法中，正確的有（?。?/p>

A、所有企業(yè)均應(yīng)在利潤(rùn)表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

B、不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益

C、存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益

D、與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)可自行選擇列報(bào)每股收益

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的列報(bào)。

選項(xiàng)A，對(duì)于普通股或潛在普通股已公開(kāi)交易的企業(yè)，以及正處于公開(kāi)發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)才需在利潤(rùn)表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。

4.單選題

下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是（?。?。

A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損

B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

C、公司的庫(kù)存股參與每股收益的計(jì)算

D、基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的確定和列報(bào)。

公司庫(kù)存股無(wú)權(quán)參與企業(yè)利潤(rùn)分配，計(jì)算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫(kù)存股。

5.單選題

A公司為上市公司，2011年初發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股，優(yōu)先股為10萬(wàn)股(年固定股利為2元/股)。2011年，A公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)2011年1月1日，A公司按面值發(fā)行價(jià)值為1000萬(wàn)元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券(面值100元)轉(zhuǎn)為10股的比例轉(zhuǎn)換為A公司普通股，發(fā)行債券取得款項(xiàng)作為企業(yè)流動(dòng)資金，利息費(fèi)用不可資本化。按照A公司的相關(guān)規(guī)定，如企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，管理層可按利潤(rùn)總額的1%分享收益。(2)2011年3月1日，A公司新發(fā)行普通股900萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)300萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。(3)2011年4月1日，A公司對(duì)外發(fā)行2000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2012年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2011年4月至12月普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元；A公司適用的所得稅稅率為25%，2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元(已扣除管理層分享收益部分)，假定不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆。A公司2011年度稀釋每股收益為（?。?/p>

A、0.9元

B、0.95元

C、0.43元

D、0.89元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的重新計(jì)算。

基本每股收益＝(900－10×2)/(1000＋900×10/12－300×1/12)=（900-20）/1725＝0.51(元)。

假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)而調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝2000－2000×4/5＝400(萬(wàn)股)。

只考慮認(rèn)股權(quán)證的稀釋每股收益=（900-20）/（1725+400×9/12）=0.43（元/股）

假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)股調(diào)整增加的凈利潤(rùn)金額＝1000×5%×（1-25%）×（1-1%）＝37.125(萬(wàn)元)，增加普通股數(shù)量＝1000/100×10＝100（萬(wàn)股）

增量每股收益=37.125/100=0.37(元/股)<0.43(元/股),具有稀釋性。

所以，稀釋每股收益=（900+37.125-20）/（1725+400×9/12+100）=0.43（元/股）

6.多選題

對(duì)于企業(yè)中存在多項(xiàng)潛在普通股的處理，下列說(shuō)法中正確的有（?。?/p>

A、企業(yè)對(duì)外發(fā)行不同潛在普通股的，應(yīng)該綜合考慮全部潛在普通股的稀釋性

B、如果存在多項(xiàng)潛在普通股，稀釋程度應(yīng)根據(jù)增量股的每股收益衡量

C、企業(yè)每次發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視作不同的潛在普通股

D、稀釋性股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證假設(shè)行權(quán)后，計(jì)算增加的普通股股數(shù)不是發(fā)行的全部普通股股數(shù)，而應(yīng)當(dāng)是其中無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行部分的普通股股數(shù)

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益。

選項(xiàng)A企業(yè)對(duì)外發(fā)行不同潛在普通股的，應(yīng)單獨(dú)考查其中某潛在普通股可能具有稀釋作用，不應(yīng)該是綜合考慮。

7.多選題

甲公司2×12年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元，2×12年3月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股300萬(wàn)股，此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數(shù)增加為900萬(wàn)股。2×13年1月1日（日后期間）分配股票股利，以2×12年12月31日總股本900萬(wàn)股為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。則下列說(shuō)法正確的有（　）。

A、日后期間分配股票股利，需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表期間的每股收益進(jìn)行重新計(jì)算

B、重新計(jì)算的2×12年基本每股收益為1.47元/股

C、不考慮發(fā)行的股票股利時(shí)，2×12年底的普通股加權(quán)平均數(shù)是850

D、在重新計(jì)算時(shí)，不應(yīng)該考慮新發(fā)行股份的時(shí)間權(quán)數(shù)

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的重新計(jì)算。

日后期間分配股票股利，需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表期間的每股收益進(jìn)行重新計(jì)算，選項(xiàng)A正確；經(jīng)重新計(jì)算的2×12年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元/股），選項(xiàng)B正確；不考慮發(fā)行的股票股利時(shí)，2×12年底的普通股加權(quán)平均數(shù)＝600×2/12＋900×10/12＝850萬(wàn)股，所以選項(xiàng)C正確；在重新計(jì)算時(shí)，是應(yīng)該考慮當(dāng)年新發(fā)行的股份的時(shí)間權(quán)數(shù)的。

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