【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第四章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第四章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1、下列關于抽樣風險和非抽樣風險的說法中，正確的是（ ）。

　　A、注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

　　B、抽樣風險和非抽樣風險均不能量化

　　C、非抽樣風險是人為造成的，可以降低或防范

　　D、抽樣風險與樣本規(guī)模同向變動

　　【答案】  C

　　【解析】  注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險，選項A錯誤；在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險，不能量化非抽樣風險，選項B錯誤；抽樣風險與樣本規(guī)模反向變動，選項D錯誤。

　　2、下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（ ）。

　　A、注冊會計師在測試銷售收入的完整性認定時將主營業(yè)務收入日記賬界定為總體

　　B、注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

　　C、注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權的情況界定為控制偏差

　　D、注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款

　　【答案】  B

　　【解析】  選項B，在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形。

　　3、在未對總體進行分層的情況下，注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（ ）。

　　A、均值估計抽樣

　　B、比率估計抽樣

　　C、差額估計抽樣

　　D、概率比例規(guī)模抽樣

　　【答案】  A

　　【解析】  如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，不符合成本效益原則。

　　4、被審計單位內部控制規(guī)定支付采購款項前，授權人應當針對每筆款項進行審查，然后在付款單上簽字，每一張付款單可以包含三筆款項。注冊會計師通過抽樣測試確定付款是否得到授權批準時，所定義的抽樣單元最有利于提高審計效率的是（ ）。

　　A、每一筆應付賬款明細賬

　　B、每一張付款憑單

　　C、每一張付款憑單中的每一筆款項

　　D、每一張現(xiàn)金付款憑證

　　【答案】  C

　　【解析】  企業(yè)的該項內部控制要求授權人應當在付款單上簽字，所以所有的付款單應當是注冊會計師定義的抽樣總體，該項內部控制同時要求授權人針對每筆款項進行審查，所以將付款單上的每筆款項作為抽樣單元，效率更高。

　　5、下列關于抽樣總體的適當性的表述中，錯誤的是（ ）。

　　A、如果要測試所有發(fā)運商品都已開具賬單，注冊會計師應將已發(fā)運的項目作為總體

　　B、測試應付賬款的低估時，將被審計單位的供應商對賬單作為總體

　　C、如果要測試現(xiàn)金支付授權控制是否有效運行，應將已授權的項目作為抽樣總體

　　D、測試應付賬款的高估時，將應付賬款明細表作為總體

　　【答案】  C

　　【解析】  選項C，應當將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體比較適當。

　　6、注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取銷售發(fā)票的樣本，銷售發(fā)票的總體范圍是1-2000，設定的樣本量是100，如果選樣的起點是1990，則選取的第5個樣本是（　　）。

　　A、2070

　　B、90

　　C、70

　　D、50

　　【答案】  C

　　【解析】  選樣間距=2000/100=20，選樣的起點是1990，則選取的前五個樣本為1990、10、30、50、70.

　　7、A注冊會計師采用隨機數表法選取存貨項目的樣本，存貨項目的編號為2001-5000，A注冊會計師需選出50個樣本進行檢查，存貨編號與隨機數表中的后四位數對應，確定的選樣起點為第一列第五行，選樣路線自上到下、自左到右，則選取的第6個樣本是（　?。?。

　　隨機數表（部分）列示如下：

	（1）	（2）	（3）	（4）	（5）
（1）	02011	15011	81647	01536	10480
（2）	85313	46573	30995	25595	22368
（3）	97265	43360	74393	22527	24130
（4）	61680	91093	05856	06243	42167
（5）	14656	39975	06121	81837	37570
（6）	42751	06907	27756	11008	77921
（7）	69994	72905	94872	56420	99562
（8）	07972	91977	15876	05463	96301

　　A、3360

　　B、4872

　　C、2905

　　D、4393

　　【答案】  B

　　【解析】  選取的前6個樣本依次為4656、2751、3360、2905、4393、4872.

　　8、以下關于細節(jié)測試中樣本結果評價的說法中，正確的是（　　）。

　　A、注冊會計師應將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉，將調整后的推斷總體錯報與可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險

　　B、注冊會計師應該根據樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報來推斷總體錯報，并與可容忍錯報相比較

　　C、注冊會計師應根據樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調整賬面記錄金額，并與可容忍錯報相比較

　　D、注冊會計師應該根據樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報與可容忍錯報相比較

　　【答案】  A

　　【解析】  在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉，注冊會計師應當將調整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險，選項A正確。

　　9、注冊會計師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為1 000萬元的存貨項目中選擇了200個項目作為樣本。樣本項目的審定金額加總為280萬元，樣本賬面金額是300萬元，利用均值估計抽樣方法推斷總體錯報是（ ）萬元。

　　A、400

　　B、100

　　C、133

　　D、200

　　【答案】  A

　　【解析】  樣本項目的平均審定金額=280/200=1.4（萬元），計算存貨余額=1.4×1000=1400（萬元），推斷的總體錯報金額=1400-1000=400（萬元）。

　　10、如果出現(xiàn)下列（　　）情況，注冊會計師無需將統(tǒng)計抽樣用于控制測試，便可直接作出拒絕信賴內部控制的決定。

　　A、樣本偏差率大于總體偏差率

　　B、預計總體偏差率超過可容忍偏差率

　　C、重大錯報風險大于控制風險

　　D、總體偏差率上限大于樣本偏差率

　　【答案】  B

　　【解析】  如果預計總體誤差超過可容忍誤差，意味著在抽樣之前已經認為總體的偏差率大于可容忍偏差率，即內部控制不能信賴。樣本偏差率不是在抽樣之前就能確定的，故不選A、D.選項C中情況永遠成立，它不是判斷內部控制執(zhí)行效果的依據。

　　二 、多項選擇題

　　1、下列各項中，屬于審計抽樣基本特征的有（　?。?/p>

　　A、所有抽樣單元被選取的機會均等

　　B、可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論

　　C、審計抽樣在所有審計程序中都可以使用

　　D、對某類交易或賬戶余額中低于百分百的項目實施審計程序

　　【答案】  B， D

　　【解析】  審計抽樣應當具備三個基本特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分這百的項目實施審計程序（選項D）；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會（選項A錯誤）；（3）可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論（選項B）。

　　2、注冊會計師實施的下列審計程序中，通常不會涉及審計抽樣的有（　?。?。

　　A、風險評估程序

　　B、控制測試

　　C、細節(jié)測試

　　D、實質性分析程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  風險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A正確；選項B，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；選項C，在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據，以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定（如應收賬款的存在），或對某些金額作出獨立估計（如陳舊存貨的價值）；而實質性分析程序主要是通過研究數據間關系評價信息，不適宜采用審計抽樣，選項D正確。

　　3、下列各項抽樣風險中，影響審計效果的有（　?。?/p>

　　A、信賴過度風險

　　B、信賴不足風險

　　C、誤受風險

　　D、誤拒風險

　　【答案】  A，C

　　【解析】  信賴過度風險和誤受風險影響審計效果；信賴不足風險和誤拒風險影響審計效率。

　　4、下列有關統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，不正確的有（　?。?/p>

　　A、注冊會計師在使用非統(tǒng)計抽樣時，無需考慮抽樣風險

　　B、注冊會計師在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益

　　C、統(tǒng)計抽樣方法比非統(tǒng)計抽樣方法更有效

　　D、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣均需要運用職業(yè)判斷

　　【答案】  A， C

　　【解析】  注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定出抽樣風險，選項A不正確；非統(tǒng)計抽樣如果設計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果，選項C不正確。

　　5、在細節(jié)測試的審計抽樣中，注冊會計師在考慮極不重要的項目時，下列說法中正確的有（ ）。

　　A、評價某一項目是否屬于極不重要的項目需要注冊會計師運用職業(yè)判斷

　　B、極不重要的項目可以從抽樣總體中剔除

　　C、注冊會計師可能不對極不重要的項目實施審計程序

　　D、如果注冊會計師未將極不重要的項目從總體中剔除，在選中該項目后，可以選其他項目來替代

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  如果注冊會計師未將極不重要的項目從總體中剔除，那么極不重要的項目構成總體的一部分，在選中該項目后，如果選擇其他項目來替代，會破壞樣本的隨機性，降低樣本對總體的代表性，選項D錯誤。

　　6、下列各項中，與控制測試樣本規(guī)模呈反向變動關系的有（ ）。

　　A、可接受的信賴過度風險

　　B、可容忍偏差率

　　C、預計總體偏差率

　　D、總體規(guī)模

　　【答案】  A， B

　　【解析】  選項C，預計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動；選項D，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

　　7、注冊會計師運用PPS抽樣對應收賬款賬面余額進行檢查，應收賬款的賬面余額是300萬元，則應收賬款錯報金額可能是（ ）萬元。

　　A、28

　　B、380

　　C、200

　　D、400

　　【答案】  A， C

　　【解析】  運用PPS抽樣的條件之一是總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額，所以應收賬款錯報金額不能超過300萬元。

　　8、以下關于分層的表述中，正確的有（　?。?。

　　A、分層后的子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成

　　B、分層可以降低每一層中項目的變異性，提高審計效率

　　C、細節(jié)測試中，注冊會計師通常根據樣本數量對總體進行分層

　　D、對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能用于推斷構成該層的項目

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常根據金額對總體進行分層，選項C不正確，其余選項均正確。

　　9、在審計抽樣中，注冊會計師所定義的總體應具備的特征有（ ）。

　　A、適當性

　　B、準確性

　　C、完整性

　　D、真實性

　　【答案】  A， C

　　【解析】  注冊會計師應當確?？傮w的適當性和完整性，選項AC正確。

　　10、預計總體誤差是指注冊會計師根據（ ）而估計總體中可能存在的誤差。

　　A、以前對被審計單位的經驗

　　B、樣本規(guī)模

　　C、實施風險評估程序的結果

　　D、抽樣風險

　　【答案】  A， C

　　【解析】  選項B，預計總體誤差是確定樣本規(guī)模的一個考慮因素，而不能說樣本規(guī)模影響預計總體誤差；選項D，抽樣風險是對抽樣的質量要求，不影響預計總體誤差。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關事項如下

　　（1）A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　?。?）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　?。?）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

　　（4）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

　?。?）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

　　要求：

　　針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如果不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當。抽樣單元應為2015年度確認的每筆銷售費用。

　?。?）不恰當。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。

　　（3）不恰當。細節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍錯報的影響。

　?。?）恰當。

　?。?）不恰當。不應另選一個樣本項目代替，應當查明原因，或實施替代程序，或直接將其視為錯報。

　　2、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在針對存貨實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2015年12月31日存貨賬面余額合計為150000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為3000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為8000000元。

　　要求：

　　代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

　　【答案】

　　（1）均值估計抽樣

　　樣本項目的平均審定金額=8000000÷200=40000（元）；

　　總體的審定金額=40000×3000=120000000（元）；

　　推斷的總體錯報=120000000-150000000=-30000000（元）。

　?。?）差額估計抽樣

　　樣本平均錯報=（8000000-12000000）÷200=-20000（元）；

　　推斷的總體錯報=-20000×3000=-60000000（元）。

　?。?）比率估計抽樣

　　比率=8000000/12000000=2/3；

　　估計的總體實際金額=150000000×2/3=100000000（元）；

　　推斷的總體錯報=100000000-150000000=-50000000（元）。

　　3、2015年12月1日，ABC會計師事務所承接了甲公司2015年度財務報表的審計業(yè)務，A注冊會計師是項目合伙人，在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時，A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法，相關資料如下：

　?。?）A注冊會計師將2015年所有的發(fā)運單作為抽樣的總體。

　　（2）A注冊會計師認為既然將總體定義為包括整個被審計期間的交易，就必須在12月31日以后實施控制測試。

　?。?）由于甲公司2015年賒銷業(yè)務數量很大，因此A注冊會計師認為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。

　?。?）在檢查樣本時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據由倉庫主管代為審批，A注冊會計師復核后認為該賒銷金額在該客戶的允許范圍內，沒有將其視為一項控制偏差。

　?。?）A注冊會計師確定的樣本規(guī)模是200個，既定的可接受的信賴過度風險是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數是1，控制測試的風險系數是4、8，賒銷審批的總體規(guī)模是4000，假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%.

　　要求：

　?。?）請單獨考慮上述情況（1）-（4），逐項指出注冊會計師的觀點或者做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　?。?）根據資料（5），計算總體偏差率上限，并確定是否可以接受總體。

　　【答案】

　?。?）

　　1）不恰當。注冊會計師應當將全部的銷售單定義為測試的總體，看銷售單上是否有專門負責賒銷審批人員的簽字。

　　2）不恰當。注冊會計師可能將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。在這種情況下，注冊會計師可能估計總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數量，并在期末審計時對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進行檢查。

　　3）恰當。

　　4）不恰當。賒銷審批應當由被授權人員執(zhí)行，由未經授權的人員代為審批應視為一項控制偏差。

　?。?）

　　總體偏差率上限=風險系數/樣本量=4.8/200=2.4%，

　　因為總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受總體。

　　4、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。在了解甲公司內部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：

　　（1）為測試2015年度信用審核控制是否有效運行，將2015年1月1日至ll月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。

　　（2）為測試2015年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。

　　（3）在使用隨機數表選取樣本時，由于所選中的一張憑證已丟失，無法測試，直接用隨機數表另選一張憑證代替。

　?。?）A注冊會計師可能不需要等到審計期間結束，就能得出控制運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。

　?。?）假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為6%，預計總體偏差率為1、75%，可接受的信賴過度風險為10%的樣本量表摘錄如下（括號內是可接受的偏差數）：

預計總體偏差率	可容忍偏差率
	5%	6%	7%
1、25%	77（1）	64（1）	55（1）
1、50%	105（2）	64（1）	55（1）
1、75%	105（2）	88（2）	55（1）

　　要求：

　?。?）針對上述第（1）項至第（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

　　（2）根據上述第（5）項，確定A注冊會計師此次控制測試的樣本規(guī)模。

　　（3）根據上述第（5）項，假如A注冊會計師測試樣本后發(fā)現(xiàn)3例偏差，據此判斷甲公司該項控制是否可信賴，并簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）

　　1）不正確。測試總體應當包括全年銷售單。

　　2）正確。

　　3）不正確。應當查明丟失原因，除非有足夠證據證明已經恰當執(zhí)行控制，否則應該視為控制偏差。

　　4）正確。

　?。?）可容忍偏差率為6%和預計總體偏差率為1.75%的交叉處為注冊會計師應測試的樣本規(guī)模，即88.

　　（3）該項控制不可信賴。樣本中可接受的偏差數不大于2，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)了3例偏差，超出了可接受程度，因此判斷該項控制不可信賴。

　　5、A注冊會計師擬采用非統(tǒng)計抽樣對X公司2015年12月31日應收賬款的存在和計價認定實施函證，僅對可能無法函證的賬戶實施替代審計程序。確定的可容忍誤差為12、5萬元，預計總體錯報為3、5萬元。

　　X公司2015年末應收賬款明細資料顯示共有905個余額在10元到14萬元之間的借方客戶，借方余額合計425萬元，還有5個貸方客戶。

分層	客戶數	每戶金額范圍（元）	余額合計（元）
超級客戶	5	50000以上	500000
重要客戶	250	5000～50000	2500000
普通客戶	650	0～5000	1250000
貸方客戶	5	-1500～0	-5000
合計	910	—	4245000

　　資料一：

　　A注冊會計師做出的與非統(tǒng)計抽樣相關的決策如下。

　?。?）對超級客戶層和貸方客戶層按80%的比率抽樣；

　?。?）對重要客戶與普通客戶構成的總體，按公式確定的樣本規(guī)模為90（相應的保證系數為2、7），向重要客戶層與普通客戶層分配的樣本規(guī)模分別為30和60.

　　（3）因為重要客戶層樣本中每一客戶的錯報金額占該客戶應收賬款余額的比例基本一致，普通客戶層中各筆錯報的金額大致相當，擬都用比率法推斷總體錯報。

　　資料二：

　　實施適當的審計程序后，確定的各層樣本賬面金額及審定金額如下：

分層	樣本賬面金額（元）	樣本審定金額（元）
超級客戶	500000	482358
重要客戶	550134	530723
普通客戶	51923	50153
貸方客戶	-5000	-5000
合計	1097057	1058234

　　要求：

　?。?）分別針對資料一中情況（1）～（3），指出注冊會計師的決策是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請給出正確的決策結論。

　?。?）根據資料二，結合你對資料一（1）～（3）的決策分析，代為推斷應收賬款總體錯報金額（寫出計算過程），并請代為作出抽樣結論。

　　【答案】

　?。?）

　　情況（1）存在不當之處。因為筆數不多、性質特殊，應對超級客戶和貸方客戶實施100%審計；

　　情況（2）存在不當之處。樣本規(guī)模＝總體的賬面金額÷可容忍錯報×保證系數＝375÷12.5×2.7＝81；按各層賬面金額的比例分配樣本規(guī)模，重要客戶層和普通客戶層的樣本規(guī)模分別為54和27.

　　情況（3）存在不當之處。普通客戶層錯報金額與業(yè)務筆數關系密切，應采用差異法推斷層總體錯報。

　?。?）

　　因為實施了100%審計，超級客戶層和貸方客戶層的樣本錯報直接參與推斷總體錯報。

　　按比率法推斷重要客戶層錯報額=樣本錯報金額÷（樣本賬面金額/層賬面金額）

　　=（550134－530723）÷（550134/2500000）=88210.33（元）

　　按差異法推斷普通客戶層錯報額＝樣本錯報金額÷（樣本規(guī)模/總體規(guī)模）

　　=（51923－50153）÷（27/650）=42611.11（元）；

　　推斷的應收賬款總體錯報額=（500000-482358）＋0+88210.33＋42611.11=148463.44（元）。

　　由于推斷的應收賬款總體錯報額大于可容忍錯報額，拒絕接受總體。

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