【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第十四章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十三章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1、以下關(guān)于公司治理層的說法中，不正確的是（　?。?。

　　A、公司治理主要解決的是股東、董事會和經(jīng)理之間的關(guān)系

　　B、公司治理層包括董事會、監(jiān)事會、管理層

　　C、在特殊情況下，有限責(zé)任公司治理層可能還涉及股東會

　　D、在不同的組織形式下，治理層可能意味著不同的人員或組織

　　【答案】  B

　　【解析】  公司治理層包括董事會、監(jiān)事會，不包括管理層，選項B錯誤。

　　2、下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，正確的是（　?。?。

　　A、后任注冊會計師應(yīng)當將溝通的情況記錄于審計工作底稿

　　B、后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)并享有決定權(quán)，不需要征得被審計單位的同意

　　C、如果未接受委托，后任注冊會計師就不負有保密的義務(wù)

　　D、溝通的形式必須采取書面形式

　　【答案】  A

　　【解析】  后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)，但需要征得被審計單位的同意，選項B錯誤；即使未接受委托，后任注冊會計師仍應(yīng)履行保密義務(wù)，選項C錯誤；溝通可以采取書面形式，也可以采取口頭形式，選項D錯誤。

　　3、關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是（　?。?/p>

　　A、對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當事先與管理層討論

　　B、與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分

　　C、對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當進行書面溝通

　　D、如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　【答案】  B

　　【解析】  選項B正確，如果審計準則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分；選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當?shù)模贿x項C錯誤，對于獨立性，及識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)以書面形式溝通，但涉及舞弊等的溝通，未強制要求進行書面溝通；選項D錯誤，如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔責(zé)任。

　　4、以下關(guān)于注冊會計師與治理層溝通的說法中，不正確的是（　　）。

　　A、對于與治理層的溝通中不容易識別出的適當?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會計師應(yīng)當記錄這一過程

　　B、注冊會計師不需要設(shè)計專門的程序獲取審計證據(jù)以支持對溝通過程充分性的評價

　　C、如果注冊會計師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計師應(yīng)該出具無法表示意見的審計報告

　　D、如果被審計單位的治理機構(gòu)的成員發(fā)生重大變化，可能會影響到溝通的形式

　　【答案】  C

　　【解析】如果注冊會計師與治理層雙向溝通不充分且得不到解決，注冊會計師會根據(jù)審計范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見（保留意見或無法表示意見），選項C錯誤。

　　5、在后任注冊會計師接受委托前，如果受到被審計單位的限制，后任注冊會計師未得到關(guān)于向前任注冊會計師詢問的答復(fù)，且不認為被審計單位變更事務(wù)所的原因異常，則后任注冊會計師的一般處理是（　?。?。

　　A、解除業(yè)務(wù)委托

　　B、因為審計過程受到了限制，應(yīng)考慮對審計意見的影響

　　C、接受業(yè)務(wù)委托

　　D、設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通，如果仍得不到答復(fù)，則致函前任注冊會計師，表明擬接受委托

　　【答案】  D

　　【解析】  如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托，選項D正確。

　　6、下列關(guān)于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的說法中，正確的是（　?。?/p>

　　A、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的溝通中，應(yīng)包括對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋

　　B、在審計工作中，注冊會計師可以采用口頭形式向治理層通報審計過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　C、注冊會計師不必向管理層通報審計過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　D、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面存在的控制缺陷

　　【答案】  A

　　【解析】  注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項B錯誤；管理層也有必要知悉值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，所以注冊會計師負有就某些值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷向管理層溝通的義務(wù)，選項C錯誤；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合，不是所有的內(nèi)部控制缺陷都是值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項D錯誤。

　　7、對于與治理層溝通相關(guān)的重大事項，注冊會計師需要與治理層進行明晰的溝通，其溝通的目的不包括（　?。?。

　　A、就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解

　　B、及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項

　　C、及時向治理層告知注冊會計師的具體審計計劃，以便取得更高效的審計效率

　　D、共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息

　　【答案】  C

　　【解析】  為了保持審計程序的不可預(yù)見性，避免損害審計的有效性，注冊會計師不能就具體的審計計劃與治理層溝通，所以選項C錯誤。

　　8、如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層溝通的是（　　）。

　　A、就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明

　　B、已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項

　　C、審計工作中遇到的重大困難

　　D、已確定的財務(wù)報表整體的重要性

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會計師與治理層溝通的內(nèi)容包括：（1）注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任；（2）計劃的審計范圍和時間安排；（3）審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（5）注冊會計師的獨立性；如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通下列內(nèi)容：①就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；②根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項，包括會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額。這些收費應(yīng)當分配到適當?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評估這些服務(wù)對注冊會計師獨立性的影響；③為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施；（6）補充事項。注冊會計師與治理層溝通的是對重要性概念的運用，而不是具體的重要性水平，選項D錯誤。

　　9、如果后任注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表存在重大錯報，則后任注冊會計師的下列處理中，不恰當?shù)氖牵ā　。?/p>

　　A、提請被審計單位告知前任注冊會計師，并在必要時安排三方會談

　　B、如前任注冊會計師無法參加三方會談，后任注冊會計師應(yīng)當考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施

　　C、如前任注冊會計師無法參加三方會談，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定

　　D、三方會談中雙方注冊會計師應(yīng)當就任何在已審計財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務(wù)報表可能存在重大影響的信息進行溝通

　　【答案】  B

　　【解析】  如前任注冊會計師無法參加三方會談，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施，非應(yīng)當，選項B不恰當。

　　10、下列有關(guān)后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（　　）。

　　A、當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所非后任注冊會計師

　　B、當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師

　　C、被審計單位的財務(wù)報表已經(jīng)審計但需要重新審計時，接受委托執(zhí)行重新審計的會計師事務(wù)所為后任注冊會計師

　　D、會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，僅中標的會計師事務(wù)所為后任注冊會計師

　　【答案】  A

　　【解析】  當會計師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所是后任注冊會計師，A錯誤。

　　11、下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是（　　）。

　　A、如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當拒絕接受委托

　　B、當會計師事務(wù)所通過投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師無須對所有參與投標的會計師事務(wù)所的詢問進行答復(fù)

　　C、無論接受委托前還是接受委托后，前后任注冊會計師的溝通通常都由后任注冊會計師主動發(fā)起，并都需征得被審計單位的同意

　　D、接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要的審計程序

　　【答案】  A

　　【解析】  如果被審計單位不同意前任注冊會計師做出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托，選項A錯誤。

　　12、如果被審計單位未糾正注冊會計師在上一年度審計時識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師在執(zhí)行本年度審計時，下列做法中，正確的是（　?。?。

　　A、在制定審計計劃時予以考慮，不再與治理層溝通

　　B、以書面形式再次向治理層通報

　　C、以口頭形式再次向治理層通報

　　D、在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明

　　【答案】  B

　　【解析】  注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，選項B正確。

　　二 、多項選擇題

　　1、為了爭取更多接觸前任注冊會計師審計工作底稿的機會，后任注冊會計師可能會同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中做出的限制，這些限制包括（　　）。

　　A、在査閱工作底稿后，不對任何人做出關(guān)于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論

　　B、不將査閱工作底稿獲得的信息用于任何目的

　　C、當涉及前任注冊會計師的審計質(zhì)量時，后任注冊會計師不應(yīng)提供任何專家證詞

　　D、當涉及前任注冊會計師的審計質(zhì)量時，后任注冊會計師不承接關(guān)于前任注冊會計師審計質(zhì)量的評論業(yè)務(wù)

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  查閱前任工作底稿獲得的信息是用于本次審計目的的，而非用于審計外的其他任何目的，選項B錯誤。

　　2、在與治理層溝通注冊會計師的責(zé)任時，下列表述中正確的有（　?。?。

　　A、注冊會計師應(yīng)當就其責(zé)任直接與治理層溝通

　　B、注冊會計師承擔對財務(wù)報表審計的責(zé)任在特殊情況下可以減輕治理層的責(zé)任

　　C、注冊會計師應(yīng)當和治理層溝通與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項

　　D、注冊會計師通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設(shè)計程序

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  選項A對于注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當就其責(zé)任直接與治理層溝通；選項B注冊會計師承擔對財務(wù)報表審計的責(zé)任并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任；選項C注冊會計師應(yīng)當和治理層溝通財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的且與其履行對財務(wù)報告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項；選項D審計準則并不要求注冊會計師專門為識別與治理層溝通的補充事項設(shè)計程序。

　　3、ABC會計師事務(wù)所接受了甲公司的委托后，決定與甲公司的前任注冊會計師XYZ會計師事務(wù)所進行溝通，以下觀點正確的有（　　）。

　　A、這一時期的溝通可以采用電話詢問的形式

　　B、ABC會計師事務(wù)所應(yīng)征得甲公司的同意，再與XYZ會計師事務(wù)所進行溝通

　　C、如果XYZ會計師事務(wù)所決定向ABC會計師事務(wù)所提供工作底稿，應(yīng)當考慮進一步從甲公司獲取一份確認函

　　D、XYZ會計師事務(wù)所應(yīng)當向ABC會計師事務(wù)所獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  接受委托后的溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，其中最有效、最常用的方式是査閱前任注冊會計師的工作底稿，所以選項A正確；如果XYZ會計師事務(wù)所決定向ABC會計師事務(wù)所提供工作底稿，一般可考慮進一步從甲公司獲取一份確認函，非應(yīng)當，選項C不正確。

　　4、A注冊會計師在接受委托前與甲公司的前任注冊會計師B進行了溝通，以下是溝通過程中關(guān)注和詢問的事項，合理的有（　?。?/p>

　　A、向B詢問其與甲公司管理層在重大會計、審計問題上的意見分歧

　　B、向B詢問甲公司的商業(yè)信譽

　　C、向B詢問其對甲公司實施的主要審計程序

　　D、向B詢問甲公司是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  接受委托前的必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何（選項B正確），是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平（選項D正確），審計范圍是否受到不適當限制等。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（選項A正確）。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。（4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。不包括詢問前任注冊會計師實施的主要審計程序，選項C不合理。

　　5、注冊會計師在審計過程中，需要與被審計單位治理層保持有效的雙向溝通，這樣的溝通有助于（　?。?。

　　A、注冊會計師和治理層了解與審計有關(guān)的背景事項，建立建設(shè)性的工作關(guān)系

　　B、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當來源

　　C、注冊會計師獲取有關(guān)具體交易或事項的信息

　　D、治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  選項ABCD均為注冊會計師與治理層保持雙向溝通可以起到的作用。

　　6、在確定與治理層溝通的時間時，注冊會計師下列做法中正確的有（　?。?/p>

　　A、注冊會計師應(yīng)當及時與治理層溝通

　　B、如系首次接受委托，對于計劃事項的溝通，可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行

　　C、對于審計中遇到的重大困難，如果這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

　　D、對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，應(yīng)當在審計結(jié)束后以管理建議書形式溝通

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  對于注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行中的重大缺陷，在進行書面溝通前，應(yīng)當盡快與治理層口頭溝通，選項D錯誤。

　　7、注冊會計師向被審計單位治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)當特別說明的事項包括（　?。?。

　　A、注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

　　B、審計工作也包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

　　C、報告的事項包括注冊會計師識別出的所有的內(nèi)部控制缺陷

　　D、審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  在向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷的信息時，注冊會計師應(yīng)當特別說明下列事項：

　　（1）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見（選項A正確）；

　?。?）審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）（選項B錯誤，選項D正確）；

　?。?）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷（選項C錯誤）。

　　8、下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有（　　）。

　　A、被審計單位內(nèi)部缺乏針對特別風(fēng)險的控制

　　B、管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制的證據(jù)

　　C、被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報

　　D、管理層未對注冊會計師以前已溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  審計準則第1152號應(yīng)用指南。表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象舉例如下：

　　（1）控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如：①與管理層經(jīng)濟利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當審查；②識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊（無論是否重大）；③管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施（選項D）；

　　（2）被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當建立的風(fēng)險評估過程；

　　（3）被審計單位風(fēng)險評估過程無效的證據(jù)，例如，管理層未能識別出注冊會計師預(yù)期被審計單位的風(fēng)險評估過程應(yīng)當識別出的重大錯報風(fēng)險；

　?。?）沒有有效應(yīng)對識別出的特別風(fēng)險的證據(jù)（如缺乏針對這種風(fēng)險的控制）（選項A）；

　　（5）注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報；

　?。?）重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報（選項C）；

　?。?）管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制的證據(jù)（選項B）。

　　9、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表審計項目合伙人。下列各項中，A注冊會計師應(yīng)當以書面形式與甲公司治理層溝通的有（　?。?/p>

　　A、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　B、A注冊會計師認為采用口頭形式溝通不適當?shù)膶徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的重大問題

　　C、甲公司審計項目組應(yīng)對因獨立性產(chǎn)生的不利影響而采取的防范措施

　　D、ABC會計師事務(wù)所在2015年度為甲公司提供審計和非審計服務(wù)收費總額

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  應(yīng)當與治理層采用書面形式溝通的有，向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項A正確）；注冊會計師的獨立性，選項CD屬于注冊會計師遵守獨立性中的相關(guān)內(nèi)容；對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。

　　10、ABC會計師事務(wù)所首次接受甲公司的審計委托，指派A注冊會計師擔任該公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，在該事務(wù)所接受委托前，X、Y會計師事務(wù)所曾對甲公司2015年度財務(wù)報表執(zhí)行了審計工作，其中X事務(wù)所未完成審計工作，Y事務(wù)所完成了審計工作出具了非無保留意見審計報告，但審計報告未報出；并且2014年度甲公司的財務(wù)報表先后由Z會計師事務(wù)所和U會計師事務(wù)所進行了審計，最后只有U會計師事務(wù)所的審計報告對外報出，A注冊會計師在接受委托前，應(yīng)當溝通的會計師事務(wù)所為（　?。?。

　　A、X事務(wù)所

　　B、Y事務(wù)所

　　C、Z事務(wù)所

　　D、U事務(wù)所

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  【知識點】  接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師的溝通

　　11、下列各項中，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位治理層溝通的有（　?。?。

　　A、注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　B．導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加強調(diào)事項段的事項

　　C．含有已審財務(wù)報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改

　　D．審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的重大事項

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均為審計準則規(guī)定的應(yīng)當與治理層溝通的事項。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計師是甲上市公司2015年審計的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師決定與治理層進行溝通。

　　（1）A注冊會計師應(yīng)該與治理層溝通的事項主要包括哪些？

　?。?）如果雙方之間溝通不充分，且這種狀況得不到解決，A注冊會計師能否直接出具無法表示意見的審計報告？如果不能，請說明A注冊會計師可能采取的措施。

　　【答案】

　?。?）A注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通的事項包括：

　　注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任；計劃的審計范圍和時間安排；審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；注冊會計師的獨立性。

　?。?）A注冊會計師不能直接出具無法表示意見的審計報告，如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：①根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；②就采取不同措施的后果征詢法律意見；③與第三方（如監(jiān)管機構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或?qū)膊块T負責(zé)的政府部門進行溝通；④在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　2、ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2014年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計，出具的是保留意見審計報告。承接審計業(yè)務(wù)后，A注冊會計師遇到下列事項：

　　（1）A注冊會計師擬查閱前任注冊會計師的工作底稿，于是直接與前任注冊會計師取得聯(lián)系，與其進行溝通；

　?。?）前任注冊會計師認為可以自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿；

　?。?）在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師可以向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的等與其達成一致意見；

　?。?）A注冊會計師認為在審計意見中可以注明部分依賴前任注冊會計師的工作。

　　要求：

　　針對上述事項，不考慮其他因素，逐項判斷各事項是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當。接受委托后，如果需要査閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

　?。?）恰當。

　?。?）不恰當。在允許査閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師獲取

　　確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見。

　?。?）不恰當。后任注冊會計師應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)，不

　　應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　3、ABC會計師事務(wù)所通過投標首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。關(guān)于與治理層溝通和與前任注冊會計師溝通的相關(guān)事項如下：

　　（1）A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，為了提高審計效率，與治理層溝通了重要性的具體金額。

　?。?）A注冊會計師在審計過程中與甲公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向治理層正式通報。

　?。?）A注冊會計師與治理層口頭溝通了關(guān)于治理結(jié)構(gòu)有關(guān)的重大問題后，將溝通的內(nèi)容記錄于工作底稿中。

　?。?）在接受委托后，A注冊會計師向甲公司前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會計問題上與前任注冊會計師存在分歧。

　?。?）應(yīng)邀投標時，ABC會計師事務(wù)所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

　　（6）接受委托后，A注冊會計師在查閱前任注冊會計師相關(guān)工作底稿時，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表存在重大錯報，但管理層拒絕告知前任注冊會計師。

　　要求：

　　（1）針對上述第（1）-（5）事項，不考慮其他因素，逐項判斷各事項是否恰當，如不恰當，請簡要說明理由。

　?。?）針對上述第（6）事項，A注冊會計師應(yīng)當采取哪些應(yīng)對措施？

　　【答案】

　　要求（1）

　　（1）不恰當。注冊會計師可以與治理層溝通重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體

　　金額。

　　（2）不恰當。A注冊會計師向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當采取書面形式。

　　（3）不恰當。A注冊會計師在與治理層溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師

　　應(yīng)當將其包括在審計工作底稿中，并還應(yīng)記錄溝通的時間和對象。

　?。?）不恰當。應(yīng)在接受委托前與前任注冊會計師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適

　　宜接受委托。

　?。?）恰當。

　　要求（2）

　　接受委托后，A注冊會計師在查閱前任注冊會計師相關(guān)工作底稿發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審

　　計的財務(wù)報表存在重大錯報，但管理層拒絕告知前任注冊會計師，后任注冊會計師應(yīng)當采取

　　的措施包括：①考慮該情況對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹?/p>

　　告；②考慮是否退出審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定

　　如何采取進一步措施。

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