【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第十七章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網(wǎng)校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十六章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1、下列關于會計估計性質的描述中，不恰當?shù)氖牵ā。?/p>

　　A、會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額

　　B、作出會計估計的難易程度取決于會計對象的性質

　　C、會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷

　　D、會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，通常表明財務報表存在錯報

　　【答案】  D

　　【解析】

　　會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報，選項D不恰當。

　　2、在財務報表審計中，有關注冊會計師審計關聯(lián)方的相關表述中，不恰當?shù)氖牵ā。?/p>

　　A、如果適用的財務報告編制基礎作出規(guī)定，注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能對關聯(lián)方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險

　　B、如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方?jīng)]有作出規(guī)定，注冊會計師就不需要了解被審計單位的關聯(lián)方關系及其交易

　　C、即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險

　　D、注冊會計師在計劃和實施與關聯(lián)方關系及其交易有關的審計工作時，保持職業(yè)懷疑尤為重要

　　【答案】  B

　　【解析】

　　即使適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方?jīng)]有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯(lián)方關系及其交易，以足以確定財務報表（就其受到關聯(lián)方關系及其交易的影響而言）是否實現(xiàn)公允反映，選項B不恰當。

　　3、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列判斷中正確的是（?。?/p>

　　A、管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產負債表日起6個月

　　B、如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

　　C、如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產生疑慮的事項，管理層沒有義務確定其潛在的影響

　　D、管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應當包括A注冊會計師實施審計程序獲取的信息

　　【答案】  D

　　【解析】

　　管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產負債表日起12個月，選項A錯誤；不管是否具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層必須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，但可能不需要進行詳細分析就能作出評估，選項B錯誤；如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產生疑慮的事項，管理層應當確定其潛在的影響，選項C錯誤；注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息，選項D正確。

　　4、以下關于管理層點估計的理解中，錯誤的是（　）。

　　A、管理層可能直接作出點估計

　　B、管理層可能只有在考慮了各個據(jù)以確定點估計的可供選擇的假設或結果后，才可能作出可靠的點估計

　　C、某些財務報告編制基礎要求所選擇的點估計應當反映管理層對最可能出現(xiàn)的結果的判斷

　　D、管理層的點估計是指管理層在對某一財務報表項目確認而進行會計估計選擇的金額

　　【答案】  D

　　【解析】

　　管理層的點估計是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額，選項D說法不完整，錯誤。

　　5、注冊會計師在執(zhí)行首次審計業(yè)務時，下列關于對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的目的的表述，不恰當?shù)氖牵ā。?/p>

　　A、確定期初余額是否含有對上期財務報表產生重大影響的錯報

　　B、確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧請蟊碇械玫揭回炦\用

　　C、確定會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露

　　D、確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報

　　【答案】  A

　　【解析】

　　注冊會計師只需要確定期初余額不存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，不需要考慮對上期財務報表的影響，選項A錯誤，D正確。

　　6、注冊會計師對甲公司2015年固定資產期初余額實施以下程序：從固定資產明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始憑證，以獲取與固定資產原值的期初余額相關的各項認定相關的審計證據(jù)。不考慮其他因素，則該項程序證明固定資產的（　）認定。

　　A、存在

　　B、完整性

　　C、權利和義務

　　D、計價和分攤

　　【答案】  A

　　【解析】

　　選項A，對于存在認定，注冊會計師實施的審計程序為：從固定資產明細賬的期初余額中選取樣本，檢查至固定資產實物；選項B，對于完整性認定，注冊會計師實施的審計程序為：選取固定資產實物，檢查至固定資產明細賬的期初余額；選項C，對于權利和義務的認定，注冊會計師實施的審計程序為：從固定資產明細賬期初余額中選取樣本，檢查至產權證明文件等相關原始單證；選項D，確定固定資產以恰當?shù)慕痤~（包括原值確定、累計折舊和固定資產減值準備計提）包括在財務報表中，與計價和分攤認定相關。

　　7、甲公司為一家上市公司，注冊會計師針對與負債相關的會計估計實施風險評估程序時，會計估計的（?。┩ǔＪ亲詴嫀熆紤]的重要因素。

　　A、完整性

　　B、準確性

　　C、列報與披露

　　D、計價和分攤

　　【答案】  A

　　【解析】

　　對于上市公司，因受托責任，管理層通常有隱瞞負債的偏好，導致負債未能完整列報，選項A正確。

　　8、注冊會計師針對導致特別風險的會計估計，以下關于實施進一步實質性程序的說法中錯誤的是（?。?。

　　A、注冊會計師需要重點評價管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響

　　B、注冊會計師需要重點評價會計估計的不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響

　　C、注冊會計師需要重點評價相關披露的充分性

　　D、注冊會計師需要重點評價相關披露的可靠性

　　【答案】  D

　　【解析】

　　在審計導致特別風險的會計估計時，注冊會計師在實施進一步實質性程序時需要重點評價：（1）管理層是如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響；（2）相關披露的充分性。所以選項ABC正確，選項D錯誤。

　　9、在管理層提出的下列應對計劃中，最有可能緩解注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是（?。?。

　　A、建設新產品生產線，提高生產能力

　　B、以低于市場的價格購買已租入的設備

　　C、計劃出售部分固定資產

　　D、將經(jīng)營租賃固定資產轉換為融資租賃固定資產

　　【答案】  C

　　【解析】

　　計劃出售部分固定資產能夠收回現(xiàn)金，能夠緩解壓力，選項C最符合題意；而選項ABD都面臨著大額資金支出，會對未來的現(xiàn)金流造成影響，從而可能增加注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮。

　　10、關于財務報表的持續(xù)經(jīng)營能力，管理層和注冊會計師責任的下列表述中不恰當?shù)氖牵ā。?/p>

　　A、某些適用的財務報告編制基礎都明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估

　　B、某些財務報告編制基礎沒有要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的，管理層不必對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估

　　C、注冊會計師的責任是就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結論

　　D、注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

　　【答案】  B

　　【解析】

　　由于持續(xù)經(jīng)營假設是編制財務報表的基本原則，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務報表時評估其持續(xù)經(jīng)營能力。

　　二 、多項選擇題

　　1、注冊會計師在了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制時，應當詢問的內部其他人員可能包括（?。?。

　　A、治理層成員

　　B、內部審計人員

　　C、公司股東

　　D、負責道德事務的人員

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】

　　注冊會計師在了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制時，應該詢問的內部其他人員可能包括：（1）治理層成員（選項A）；（2）負責生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進行監(jiān)督或監(jiān)控的人員；（3）內部審計人員（選項B）；（4）內部法律顧問；（5）負責道德事務的人員（選項D）。公司股東一般不是公司的內部人員，C錯誤。

　　2、在運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（?。?。

　　A、注冊會計師的區(qū)間估計不一定采用與甲公司管理層一致的假設和方法

　　B、應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

　　C、應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果

　　D、當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于重要性水平時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計通常是適當?shù)?/p>

　　【答案】  A， C

　　【解析】

　　注冊會計師可以使用有別于管理層的假設或方法，此時注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異，選項A正確；如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均可被視為“合理”，而不是“可能”，選項B錯誤；當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計通常是適當?shù)模x項D中重要性水平指的是整體重要性水平，所以D錯誤。

　　3、如果管理層認定關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財務報表時需要證實這項認定，下列措施支持管理層這項認定的有（　）。

　　A、獲取管理層關于關聯(lián)方的聲明

　　B、將關聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關聯(lián)方交易的條款進行比較

　　C、聘請外部專家確定交易的市場價格并確認交易的條款和條件

　　D、將關聯(lián)方交易條款與公開市場進行的類似交易的條款進行比較

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　選項A，屬于注冊會計師采取的措施；BCD屬于管理層為支持該項認定采取的措施。

　　4、由于以下（?。┰?，可能導致有必要對財務報表某些項目進行會計估計。

　　A、經(jīng)營活動具有內在不確定性

　　B、某項資產、負債或權益組成部分的具體特征

　　C、財務報告編制基礎規(guī)定的計量基礎或方法

　　D、注冊會計師無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】

　　由于經(jīng)營活動具有內在不確定性，某些財務報表項目只能進行估計。進一步講，某項資產、負債或權益組成部分的具體特征或財務報告編制基礎規(guī)定的計量基礎或方法，可能導致有必要對某一財務報表項目作出估計，選項ABC正確；是否采取會計估計與注冊會計師能否獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)無關，選項D錯誤。

　　5、在考慮管理層對持續(xù)經(jīng)營假設作出的評估所依據(jù)的假設時，注冊會計師需要考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據(jù)的假設是否合理，并特別關注具有以下（?。┨卣鞯募僭O。

　　A、特別敏感的假設

　　B、對預測信息具有影響的假設

　　C、總保持固定的假設

　　D、與歷史趨勢不一致的假設

　　【答案】  A， D

　　【解析】

　　在考慮管理層對持續(xù)經(jīng)營假設作出的評估所依據(jù)的假設時，注冊會計師需要考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據(jù)的假設是否合理，并特別關注具有以下幾類特征的假設：（1）對預測信息具有重大影響的假設（選項B不正確，落腳點在于影響是否重大）；（2）特別敏感或容易發(fā)生變動的假設（選項A正確，C不正確）；（3）與歷史趨勢不一致的假設（選項D正確）。

　　6、在（?。┣闆r下，管理層可能需要聘請專家作出或者幫助管理層作出會計估計。

　　A、需要作出會計估計的事項金額重大

　　B、需要作出會計估計的情況具有異常性或偶發(fā)性

　　C、某一采用公允價值計量采用的模型具有較高的技術含量

　　D、專業(yè)性較強的油氣儲量的測量

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】

　　選項A金額大小與是否需聘請專家做出會計估計無關。管理層可能需要聘請專家作出或者幫助其作出會計估計。這些情況可能包括：

　　（1）需要作出會計估計的事項（如在采掘行業(yè)對礦產或油氣儲量的測量）具有特殊性質（選項D）；

　?。?）滿足適用的財務報告編制基礎相關要求的模型（如對某些公允價值計量采用的模型）具有一定的技術含量（選項C）；

　?。?）需要作出會計估計的情況、交易或事項具有異常性或偶發(fā)性（選項B）。

　　7、針對估計的不確定性對會計估計的影響，對于導致特別風險的會計估計，注冊會計師實施的審計程序有（　）。

　　A、在選擇實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見性因素

　　B、評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性

　　C、評價管理層使用的重大假設是否合理

　　D、當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】

　　選項A屬于應對重大錯報風險的總體應對措施，也適用于題目中所述情形，選項ABCD均正確。

　　8、在應對評估的會計估計的重大錯報風險時，注冊會計師的下列考慮或實施的程序正確的有（?。?。

　　A、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　B、確定截至財務報表日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)

　　C、考慮會計估計的性質

　　D、作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】

　　在應對評估的會計估計的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質（選項C），并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)（選項B錯誤，注意這里是審計報告日，非財務報表日）；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（選項A）；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序；（4）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計（選項D）。

　　9、在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有（　）。

　　A、高度依賴判斷的會計估計

　　B、采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D、對上期財務報表類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果存在很大差異的會計估計

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】

　　存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計具有一定的可信性，不屬于具有高度不確定性的會計估計，選項C錯誤。

　　10、對存貨期初余額實施審計程序時，除了通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)外，注冊會計師還應按規(guī)定實施以下（?。徲嫵绦?。

　　A、監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調節(jié)至期初存貨數(shù)量

　　B、關注期初存貨的品質和狀況并加以記錄

　　C、對毛利和存貨截止實施審計程序

　　D、對期初存貨項目的計價實施審計程序

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】

　　選項B，可能無法實現(xiàn)，因為期初屬于已經(jīng)過去的時間，站在現(xiàn)在來講，這些存貨可能已經(jīng)不存在了，所以無法關注期初存貨的品質和狀況。

　　三 、簡答題

　　1、ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2015年度財務報表，A注冊會計師是本期財務報表的項目合伙人，甲公司的上期財務報表由XYZ會計師事務所審計，上期財務報表的項目負責人是X注冊會計師。審計中的相關事項如下：

　?。?）A注冊會計師在確定期初余額的審計目標時認為，審計項目組應當針對期初余額是否含有重大錯報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。?）在實施審計程序時，審計項目組查閱了X注冊會計師審計工作底稿中的所有重要審計領域。

　?。?）審計項目組在審計中發(fā)現(xiàn)期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師認為僅告知甲公司管理層即可。

　?。?）X注冊會計師因審計范圍受到限制，對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，A注冊會計師認為應當考慮此事項對本期財務報表的影響，即使本期審計范圍并未受限，也應當發(fā)表非無保留意見。

　　要求：

　　假定不考慮其他事項，請分別針對上述情況，指出ABC會計師事務所的審計項目組或者A注冊會計師的做法是否適當，如果存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不適當。審計項目組應當對期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不是對期初余額本身的所有錯報獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。?）適當。

　?。?）不適當。如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師應當告知管理層，還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。

　　（4）不適當。上期審計存在范圍限制，但在本期導致范圍限制的事項已得到解決，那么注冊會計師在本期審計時就無需因此而發(fā)表非無保留意見。

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