2024年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（二十）

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多選題

甲公司為上市公司，2×20年1月1日以銀行存款1320萬元為對價自A公司處取得乙公司80%的股權(quán)投資，對其形成控制。甲公司、A公司在交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元。同時，雙方合同約定，如果乙公司自購買日起未來三年累計營業(yè)利潤達(dá)到8000萬元，甲公司將再向A公司支付對價200萬元。購買日，甲公司預(yù)計乙公司很可能不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2×20年，乙公司實現(xiàn)營業(yè)利潤5000萬元，但是預(yù)計未來兩年營業(yè)利潤為2500萬元。截至2×21年12月31日，乙公司兩年累計營業(yè)利潤8500萬元。假定不考慮其他因素，甲公司會計處理正確的有（?。?。

A.2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬元

B.2×20年12月31日合并報表中合并商譽(yù)列報金額為120萬元

C.2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)交易性金融負(fù)債200萬元

D.2×21年12月31日應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資并相應(yīng)調(diào)整合并商譽(yù)

正確答案：ABC

答案解析：由于購買日預(yù)計或有對價不會支付，因此應(yīng)確認(rèn)合并成本1320萬元，確認(rèn)合并商譽(yù)＝1320－1500×80%＝120（萬元），2×20年12月31日，未達(dá)到約定條件，不需要調(diào)整，合并商譽(yù)仍為120萬元，選項AB正確；2×21年12月31日，達(dá)到約定條件，但是距離購買日已經(jīng)超過12個月，因此不能再調(diào)整商譽(yù)，會計分錄為：

借：公允價值變動損益     200

    貸：交易性金融負(fù)債      200

選項C正確，選項D不正確。

【點評】本題考查非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的核算。

1.購買日或有對價的處理

（1）或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義

借：長期股權(quán)投資

    貸：銀行存款

其他權(quán)益工具、交易性金融負(fù)債

（2）或有對價符合金融資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件

借：長期股權(quán)投資

        交易性金融資產(chǎn)

        貸：銀行存款等

2.購買日后或有對價的處理

購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并調(diào)整合并成本和商譽(yù)。

其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況進(jìn)行會計處理（不調(diào)整合并成本和商譽(yù)）：

或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會計處理；或有對價為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且其公允價值變動計入當(dāng)期損益。

多選題

下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價的處理中，表述正確的有（　）。

A.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

B.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具

C.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益

D.或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價的義務(wù)確認(rèn)為一項權(quán)益或負(fù)債

正確答案：AD

答案解析：非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，購買方應(yīng)確認(rèn)一項權(quán)益。因此選項AD符合題意。

單選題

下列關(guān)于企業(yè)合并中構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷，表述不正確的是（?。?/p>

A.有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程且二者相結(jié)合對產(chǎn)出能力有顯著貢獻(xiàn)即可認(rèn)為構(gòu)成一項業(yè)務(wù)

B.合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出，屬于判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件

C.企業(yè)在判斷組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度考慮可以將其作為業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和經(jīng)營

D.進(jìn)行集中度測試時，如果購買方取得的總資產(chǎn)的公允價值幾乎相當(dāng)于其中某一單獨可辨認(rèn)資產(chǎn)或一組類似可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值的，則該組合通過集中度測試，應(yīng)判斷為不構(gòu)成業(yè)務(wù)，且購買方無須按照上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的判斷條件進(jìn)行判斷

正確答案：B

答案解析：合并方在合并中取得的組合是否有實際產(chǎn)出并不是判斷其構(gòu)成業(yè)務(wù)的必要條件，選項B不正確。

多選題

下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時的處理原則，正確的有（?。?/p>

A.被購買資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)合并進(jìn)行會計處理

B.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于非同一控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自被購買方取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值計量

C.構(gòu)成業(yè)務(wù)的，交易費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益

D.構(gòu)成業(yè)務(wù)并且屬于同一控制下企業(yè)合并的情況下，不產(chǎn)生新的商譽(yù)

正確答案：ABCD

答案解析：企業(yè)取得資產(chǎn)組或是資產(chǎn)、負(fù)債組合時，構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并進(jìn)行會計處理，選項A正確；企業(yè)合并中屬于非同一控制下企業(yè)合并，合并合并中自購買方取得的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購買日的公允價值計量，選項B正確；企業(yè)合并發(fā)生的交易費(fèi)用計入管理費(fèi)用，選項C正確；同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，選項D正確。

多選題

下列關(guān)于企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時的會計處理，正確的有（?。?。

A.將購買成本以購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對公允價值為基礎(chǔ)在各單項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并進(jìn)行會計處理

B.取得資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購買中多付或少付的部分需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項目中，不產(chǎn)生商譽(yù)或購買利得

C.有關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值高于其公允價值，需考慮是否存在資產(chǎn)減值

D.取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債組合付出的對價大于其公允價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

正確答案：ABC

答案解析：企業(yè)取得資產(chǎn)組或資產(chǎn)、負(fù)債的組合不構(gòu)成業(yè)務(wù)時,取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價值有可能不同于購買時點的公允價值（但若資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額高于其公允價值，需考慮是否存在資產(chǎn)減值），資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項目中，從而不會產(chǎn)生商譽(yù)或購買利得，選項D不正確。

單選題

2019年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1 800萬股股票作為對價，發(fā)行價為每股4元；從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5 000萬元。7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值8 000萬元（其中股本2 000萬元，資本公積3 200萬元，盈余公積1 600萬元，未分配利潤1 200萬元）。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述不正確的是（　）。

A.甲公司從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并

B.甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定

C.甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9 800萬元

D.甲公司合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽(yù)1 800萬元

正確答案：D

答案解析：該類交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買；這部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本均應(yīng)按照實際支付的購買價款確定。甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本＝8 000×60%＋5 000＝9 800（萬元）。本題是同一控制企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)，不確認(rèn)合并商譽(yù)，選項D不正確。

本題會計分錄如下：

取得60%股權(quán)的分錄：

借：長期股權(quán)投資          4 800

      貸：股本                  　　　　1 800

資本公積——股本溢價  　　3 000

取得40%股權(quán)的分錄：

借：長期股權(quán)投資          5 000

     貸：銀行存款              　　5 000

單選題

A公司2×19年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權(quán)投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術(shù)為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價格為5 000萬元，其中4 000萬元于2×19年1月1日支付，剩余1 000萬元待未來事項進(jìn)一步證實B公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進(jìn)行一項新技術(shù)的研發(fā)，相較于其他項目，該項目已進(jìn)入最終研究階段。鑒于此，如果該技術(shù)可以按照預(yù)期達(dá)到相應(yīng)的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1 000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項目的公允價值為2 000萬元，而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為2 500萬元。A公司預(yù)計該項目很可能研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果。B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益的賬面價值為3 500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權(quán)投資進(jìn)行的下列會計處理，正確的是（?。?/p>

A.將對B公司的投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并按照5 000萬元進(jìn)行初始計量

B.在合并日，對于尚未支付的1 000萬元應(yīng)作為購買無形資產(chǎn)的對價進(jìn)行確認(rèn)

C.若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達(dá)到預(yù)期效果，A公司支付的1 000萬元應(yīng)沖減資本公積

D.若該研發(fā)項目未達(dá)到預(yù)期，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債，并將該或有對價調(diào)整至資本公積

正確答案：D

答案解析：A公司取得B公司的股權(quán)投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額確認(rèn)初始投資成本，即初始投資成本＝3 500×100%＝3 500（萬元），因此選項A不正確；同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達(dá)到預(yù)期效果為目標(biāo)，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權(quán)投資而支付的對價，因此應(yīng)該作為或有對價處理，A公司預(yù)計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)將該或有對價確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債，相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資 3 500

       資本公積——股本溢價 　　　　　 1 500

       貸：銀行存款 4 000

              預(yù)計負(fù)債 1 000

因此選項B不正確；

若該項目研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)支付價款，分錄為：

借：預(yù)計負(fù)債 1 000

      貸：銀行存款 1 000

因此選項C不正確；

若該項目研發(fā)并未達(dá)到預(yù)期效果，A公司應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整資本公積，分錄為：

借：預(yù)計負(fù)債 1 000

       貸：資本公積——股本溢價 　　　　　　 1 000

因此選項D正確。

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