2021年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三十）

不要等待機會，而要創(chuàng)造機會。每一個通過注會考試的人都在背后付出了辛勤的汗水，我們現(xiàn)在能做的就是抓住時間，做好規(guī)劃，正保會計網(wǎng)校已經(jīng)為大家整理了注冊會計師《會計》練習題，趕緊行動起來，為2021年注會備考交一份滿意的答卷吧！

1、單選題

2×20年，A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司發(fā)出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元（不含增值稅）。該材料屬于消費稅應稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為80 000元。A公司收回材料后將直接對外銷售。A公司已收回該材料，并取得增值稅專用發(fā)票；A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，消費稅稅率為10%。不考慮其他因素，委托加工的甲材料收回后的入賬價值是（　）。

A、52 000元 

B、57 778元 

C、60 000元 

D、59 340元 

【答案】C 

【解析】

A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費稅應該計入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值＝50 000＋2 000＋80 000×10%＝60 000（元）。注意消費稅計算分兩種情況：如果存在同類消費品的銷售價格，首選同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）。 

2、多選題

2× 20年，甲公司委托B公司加工材料一批，發(fā)出原材料實際成本為50 000萬元。完工收回時支付加工費4 000萬元（不含增值稅）。該材料屬于消費稅應稅物資（非金銀首飾），該應稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。假設B公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率 13%，消費稅稅率為10%。不考慮其他因素。委托B公司加工材料已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，下列關(guān)于該委托加工材料收回后入賬價值和受托方代收代繳的應交消費稅表述正確的有（　）。

A、受托方代收代繳的消費稅為6 000萬元  

B、受托方代收代繳的消費稅為5 000萬元  

C、委托加工材料收回后入賬價值為60 000萬元  

D、委托加工材料收回后入賬價值為54 000萬元  

【答案】AC 

【解析】

將委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的，收回時已經(jīng)由受托方代收代繳了消費稅，所以收回的應稅消費品在移送生產(chǎn)時不再征收消費稅，對繼續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品銷售時征收消費稅，符合抵扣規(guī)定的，可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)的已納消費稅。 但是題中是委托加工收回后繼續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，所以將消費稅進入成本。 委托加工材料由受托方代收代繳的消費稅＝[（50 000＋4 000）/（1－10%）]×10%＝6 000（萬元），收回后的入賬價值＝50 000＋4 000＋6000＝60 000（萬元）。 

3、多選題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品，且為非金銀首飾）。該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（　）。

A、支付的加工費 

B、支付的增值稅 

C、支付的運輸費 

D、支付的消費稅 

【答案】AC 

【解析】

選項B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進項稅額抵扣；選項D，所支付的消費稅可予抵扣，記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。收回加工物資的分錄為： 借：原材料 　　應交稅費——應交消費稅 　　　　　　——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：銀行存款 

4、單選題

2015年12月20日，A公司購進一臺不需要安裝的設備，設備價款為700萬元，另發(fā)生運雜費2萬元，專業(yè)人員服務費20萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2016年12月31日，A公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為560萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、折舊方法保持不變，預計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2016年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備為（　）。

A、92.3萬元 

B、69.7萬元 

C、182萬元 

D、112萬元 

【答案】A 

【解析】

2016年度該設備計提的折舊額＝（722－25）/10＝69.7（萬元）；2016年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備＝（722－69.7）－560＝92.3（萬元）。本題會計分錄如下： 借：管理費用 69.7 　　貸：累計折舊 69.7 借：資產(chǎn)減值損失 92.3 　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 92.3 

5、單選題

甲公司2021年1月份發(fā)生如下交易：（1）1月1日接受投資者投入的固定資產(chǎn)，投資合同約定該資產(chǎn)價值為60萬元，當日該資產(chǎn)公允價值為65萬元。（2）1月2日，與乙公司進行債務重組，收到抵債的固定資產(chǎn)，重組當日該債權(quán)的公允價值為20萬元；甲公司債權(quán)賬面價值為30萬元，已計提壞賬準備5萬元。（3）1月5日，與丙公司進行資產(chǎn)置換，換出庫存商品賬面價值為40萬元，當日公允價值為50萬元；換入一項管理設備，換入資產(chǎn)公允價值為58萬元；甲公司另支付補價8萬元。假定不考慮增值稅的影響，甲公司因上述業(yè)務增加固定資產(chǎn)的金額為（?。?。

A、130萬元 

B、135萬元 

C、138萬元 

D、143萬元 

【答案】D 

【解析】

甲公司因上述業(yè)務增加固定資產(chǎn)的金額＝65＋20＋（50＋8）＝143（萬元）。 本題的會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)65 　　貸：實收資本65 借：固定資產(chǎn)20 　　壞賬準備5 　　投資收益10 　　貸：應收賬款35 借：固定資產(chǎn)58 　　貸：主營業(yè)務收入50 　　　　銀行存款8 借：主營業(yè)務成本40 　　貸：庫存商品40  

6、單選題

2×16年12月甲公司取得一項固定資產(chǎn)，原價為2500萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為5年，預計凈殘值為250萬元，在2×20年3月31日甲公司對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原價為750萬元，2×20年9月30日更新改造完成。更新改造完成后，固定資產(chǎn)使用壽命延長至8年，折舊方法與預計凈殘值不變。2×20年該固定資產(chǎn)應計提的折舊為（　）。

A、199.34萬元 

B、112.5萬元 

C、86.84萬元 

D、424.34萬元 

【答案】A 

【解析】

更新改造之前固定資產(chǎn)已計提折舊額＝（2500－250）/5/12×（3×12＋3）＝1462.5（萬元）；將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本并終止確認被替換部分的賬面價值。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)入賬價值＝2500－1462.5＋1000－（750－1462.5×750/2500）＝1726.25（萬元）。2×20年該固定資產(chǎn)應計提的折舊＝2×20年前3個月的折舊＋2×20年最后3個月的折舊＝（2500－250）/5/12×3＋（1726.25－250）/（8×12－3×12－9）×3＝112.5＋86.84＝199.34（萬元）。 

7、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人，其銷售商品和處置動產(chǎn)設備適用的增值稅稅率均為13%。該公司于2×20年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設備進行技術(shù)改造。 （1）2×20年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元，未計提減值準備。 （2）改造中購入工程物資1 200萬元，進項稅額為156萬元，已全部用于改造；領用生產(chǎn)用原材料510萬元，領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批成本290萬元，公允價值（計稅價值）300萬元。 （3）改造中替換設備的賬面原值為1 000萬元。不考慮其他因素，更新改造后的固定資產(chǎn)賬面價值為（　）。

A、3 600萬元 

B、3 321.6萬元 

C、3 921.6萬元 

D、3 000萬元 

【答案】A 

【解析】

更新改造后固定資產(chǎn)的賬面價值＝（5 000－3 000）＋1 200＋510＋290－（1 000－3 000×1 000/5 000）＝3 600（萬元），分錄如下： 借：在建工程 2 000 　　累計折舊 3 000 　　貸：固定資產(chǎn) 5 000 借：在建工程 2 000 　　貸：原材料 510 　　　　庫存商品 290 　　　　工程物資 1 200 借：營業(yè)外支出 400 　　貸：在建工程 400 借：固定資產(chǎn)3 600 　　貸：在建工程 3 600 

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