2020注會《會計(jì)》第七章【答疑精華】：其他權(quán)益變動

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以下是《會計(jì)》第七章精華答疑內(nèi)容

主題提問標(biāo)題：長期股權(quán)投資“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計(jì)處理

提問內(nèi)容：

借：投資收益[（800×6/12＋1 500－500+600）×50%] 1 000
　　貸：年初未分配利潤 700
　　　　資本公積 （600×50%）300
借：資本公積 （600×80%）480
　　貸：投資收益 480

如何理解這兩個分錄？

老師回復(fù)：

親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：沒有這樣的分錄

參考如下

“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計(jì)處理
　　1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變化等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。
　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 
　　　　貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄）　　　
　　【提示】投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法。例如：20%—15%。投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例20%的差額計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

　　2.投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益：對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
　　借：資本公積——其他資本公積
　　　　貸：投資收益（或反分錄）

　　【例·計(jì)算分析題】假定A公司與甲公司適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
　?。?）2×17年1月2日A公司與B公司分別以現(xiàn)金2 000萬元、8 000萬元出資設(shè)立甲公司，分別持有甲公司20%、80%的股權(quán)。A公司對甲公司具有重大影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算；B公司控制甲公司。A公司會計(jì)處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　2 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

　?。?）2×17年甲公司實(shí)現(xiàn)凈損益7 000萬元、甲公司接受母公司B公司現(xiàn)金捐贈3 000萬元。A公司會計(jì)處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　1 400
　　　　貸：投資收益　　　　　　?。? 000×20%）1 400
　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　600 
　　　　貸：資本公積——其他資本公積（3 000×20%）600
　　B公司增資前，甲公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20 000萬元，A公司應(yīng)享有甲公司權(quán)益的份額為4 000（20 000×20%）萬元。

　?。?）2×18年1月1日，經(jīng)A、B公司協(xié)商，B公司對甲公司增資8 000萬元，增資后甲公司凈資產(chǎn)為28 000萬元，A、B公司分別持有甲公司15%、85%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。A公司會計(jì)處理如下：
　　確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有甲公司增資后的所有者權(quán)益28 000×被稀釋后持股比例15%－A公司應(yīng)享有甲公司增資前的所有者權(quán)益20 000×被稀釋前持股比例20%＝4 200－4 000＝200（萬元）
　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　200
　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　200

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