2022年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：資本公積（四十三）

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2×21年1月1日，甲公司取得乙公司40%的股權(quán)，支付購買價(jià)款550萬元，對(duì)其能夠形成重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元（等于其賬面價(jià)值）。2×22年1月1日，由于其他投資方對(duì)乙公司增資500萬元，導(dǎo)致甲公司持股比例下跌為20%，但仍能對(duì)乙公司形成重大影響。假定甲公司所持有股權(quán)未發(fā)生減值；乙公司2×21年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×22年1月1日應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）為（?。?/p>

A、－215萬元

B、25萬元

C、－175萬元

D、－140萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲公司取得40%股權(quán)投資時(shí)，投資成本中包含的“內(nèi)含商譽(yù)”＝550－1 000×40%＝150（萬元），股權(quán)被稀釋前享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝40%×（1 000＋200）＝480（萬元），股權(quán)被稀釋后享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝20%×（1 000＋200＋500）＝340（萬元），因此甲公司因股權(quán)稀釋需要調(diào)整資本公積＝340－（480＋150×20%/40%）＝－215（萬元）。 相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 550
　　貸：銀行存款 　　　550
借：長期股權(quán)投資 80（200×40%）
　　貸：投資收益 　　　80
借：資本公積——其他資本公積 215
　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 215
【提示】也可以參照投資方股權(quán)稀釋后由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理思路：應(yīng)調(diào)整資本公積的金額＝按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的被投資方因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額－應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝500×20%－（550＋200×40%）×20%/40%＝－215（萬元）。

【正確率】23.60%
點(diǎn)評(píng)：本題考查因被動(dòng)稀釋導(dǎo)致持股比例下降之后仍按權(quán)益法核算的處理，需要注意的是“內(nèi)含商譽(yù)”的處理，相關(guān)的處理原則如下：

權(quán)益法下，因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且被稀釋后投資方仍對(duì)被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問題。其中，“內(nèi)含商譽(yù)”是指長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)"，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若因股權(quán)被動(dòng)稀釋而使得投資方產(chǎn)生損失，投資方首先應(yīng)將產(chǎn)生股權(quán)稀釋損失作為股權(quán)投資發(fā)生減值的跡象之一，對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。投資方對(duì)該筆股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試后，若發(fā)生減值，應(yīng)先對(duì)該筆股權(quán)投資確認(rèn)減值損失并調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再計(jì)算股權(quán)稀釋產(chǎn)生的影響并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

投資方進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)減值損失（如有）后，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)股權(quán)稀釋損失計(jì)入資本公積（其他資本公積）借方，當(dāng)資本公積貸方余額不夠沖減時(shí)，仍應(yīng)繼續(xù)計(jì)入資本公積借方。

針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對(duì)每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。

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