2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》練習(xí)題精選（四十四）

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1、單選題

下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　）。

A、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 

B、無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序 

C、所有被審計(jì)單位都可能存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn) 

D、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整 

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，不一定要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況考慮決定。

【點(diǎn)評(píng)】選項(xiàng)A，舞弊、超出正常經(jīng)營(yíng)范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易以及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，可以直接評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，其他的比如具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，只能說(shuō)很可能屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，但是需要考慮實(shí)際情況來(lái)確定最終能否評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)BC，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)水平因被審計(jì)單位而異，但所有被審計(jì)單位都可能存在這種風(fēng)險(xiǎn)。所有被審計(jì)單位都需要針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

2、單選題

當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外審計(jì)證據(jù)的是（　）。

A、與被審計(jì)單位治理層討論 

B、獲取被審計(jì)單位管理層和治理層的書(shū)面聲明 

C、向被審計(jì)單位的內(nèi)部法律顧問(wèn)咨詢(xún) 

D、與被審計(jì)單位適當(dāng)層級(jí)的管理層討論 

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，書(shū)面聲明本身并不能為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序。

懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)的審計(jì)程序包括：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論，除非法律法規(guī)禁止；

（2）如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問(wèn)咨詢(xún)；

（3）如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問(wèn)咨詢(xún)是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在保密基礎(chǔ)上向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律顧問(wèn)咨詢(xún)。

3、單選題

下列有關(guān)對(duì)違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（?。?。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證 

D、考慮到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑 

【答案】B

【解析】針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。選項(xiàng)B錯(cuò)在沒(méi)有區(qū)分是第一類(lèi)還是第二類(lèi)法律法規(guī)，所以不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

【點(diǎn)評(píng)】本知識(shí)點(diǎn)經(jīng)?？疾榈氖菍?duì)于第一類(lèi)和第二類(lèi)法律法規(guī)的責(zé)任區(qū)分，建議對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)記憶。對(duì)于第一類(lèi)法律法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是：就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于第二類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

4、單選題

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為 

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在違反法律法規(guī)的行為獲取合理保證 

C、針對(duì)違反非直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施詢(xún)問(wèn)、檢查等特定的審計(jì)程序 

D、即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

【答案】B

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

【點(diǎn)評(píng)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任，需要區(qū)分第一類(lèi)和第二類(lèi)法律法規(guī)：（1）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第一類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的第二類(lèi)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

5、單選題

下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于機(jī)會(huì)且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的是（?。?。

A、員工因?yàn)樽约鹤非笊莩奚顥l件而侵吞資產(chǎn) 

B、從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 

C、高層管理人員、治理層變更頻繁 

D、對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等實(shí)物資產(chǎn)安全措施不充分 

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動(dòng)機(jī)或壓力因素；選項(xiàng)BC屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的機(jī)會(huì)因素。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”。本知識(shí)點(diǎn)?？嫉慕嵌仁菂^(qū)分舞弊風(fēng)險(xiǎn)三要素及哪些屬于與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，哪些屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

舞弊包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。

在區(qū)分與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，可以這樣考慮：

如果題目中涉及現(xiàn)金、資產(chǎn)、支出審批、盜竊等，通常是與侵占資產(chǎn)相關(guān)。而涉及到與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)估計(jì)或會(huì)計(jì)政策的變更等，通常是與編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)。

本部分內(nèi)容較多，不需要考生一一背下來(lái)，建議多看教材中舉例，做到熟悉會(huì)判斷即可。

6、多選題

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有（?。?。

A、當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非法律法規(guī)禁止，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通 

B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不重要的舞弊事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通 

C、如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制承擔(dān)重要職責(zé)的員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將此類(lèi)事項(xiàng)與治理層溝通 

D、如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)，并與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 

【答案】ABCD

【解析】當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款）可能被認(rèn)為不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

【點(diǎn)評(píng)】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對(duì)比

7、單選題

下列應(yīng)對(duì)措施中，不屬于針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序的是（　）。

A、改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 

B、調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排 

C、在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性 

D、擴(kuò)大樣本規(guī)模 

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，屬于針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施。選項(xiàng)D，針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大控制測(cè)試樣本規(guī)模通常無(wú)效，此時(shí)可以擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的樣本規(guī)模，所以選項(xiàng)D正確。

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