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2018稅務(wù)師考前精簡版講義《稅法一》

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:hongjialu 2018/11/08 19:24:02 字體:

2018年全國稅務(wù)師考試

《稅法一》

考前精簡版講義

一、 2018《稅法(一)》考情分析及重要事項:

(一)仔細審題:遵從納稅義務(wù)發(fā)生時間的實體法處理

增值稅稅率“雙降”:2018年1-4月份、2018年5月業(yè)務(wù)

(二)需要記憶的稅率(共8個稅):

稅種

稅率

增值稅

稅率:按項目16%、10%、6%; 零稅率

2018年5月1日之前17%、11%)

征收率:3%、5%

城建稅

按地區(qū)7%、5%、1%

煙葉稅

20%

車購稅

10%

土地增值稅

四級超率累進稅率(30%、40%、50%、60%)

  熟練運用:消費稅(卷煙、白酒)

二、重要考點提示:

第一章 稅法基本原理

1.稅法原則:基本原則4個)+適用原則6個)

2.稅法及稅收法律關(guān)系特點:

1)稅法特點:制定法、義務(wù)法、綜合法

2)稅收法律關(guān)系特點:主體的一方只能是國家;體現(xiàn)國家單方面的意志;權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性;具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

3.稅法解釋:專屬性、權(quán)威性、針對性

按解釋權(quán)限劃分:立法解釋、司法解釋、行政解釋

4.稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利與義務(wù)

5.實體法要素:

6.稅收程序法:稅收程序法主要制度(表明身份、回避、職能分離、聽證、時限制度);稅收征收程序(稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施)

7.稅法的運行

第二章 增值稅

1.增值稅納稅人:新標準年銷售額500萬元(銷售額范圍)

1)年應(yīng)稅銷售額:連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期(含未取得收入的月份)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括:

納稅申報銷售額;稽查查補銷售額;納稅評估調(diào)整銷售額;稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額;免稅銷售額

2)一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前,可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理

2.征稅范圍:

1)基本范圍

銷售或者進口貨物、銷售勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

2)基本界定:境內(nèi)、非營業(yè)活動(P85)

3)特殊規(guī)定

內(nèi)容

具體項目

視同銷售

8項+1項,貨物區(qū)分自產(chǎn)與外購;

貨物與服務(wù)區(qū)分

混合、兼營

混合銷售行為:依主業(yè)選稅率

兼營行為:分行業(yè)選稅率

其他規(guī)定
(P89-90)

①征稅:如轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。
②不征增值稅:10項,如:存款利息被保險人獲得的保險賠付;住宅專項維修資金等。

3.稅率與征收率的確定:記

納稅人

稅率或征收率

適用范圍

一般納稅人

16%(2018-5-1前17%)

銷售或進口貨物;提供應(yīng)稅勞務(wù);提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

10%(2018-5-1前11%)

列舉貨物(20類,P933-99);交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

6%

增值電信、金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)

零稅率

出口貨物、應(yīng)稅服務(wù)(P99)

3%

一般納稅人簡易辦法

5%

一般納稅人不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)租賃簡易辦法

小規(guī)模

納稅人

3%

銷售或進口貨物;提供應(yīng)稅勞務(wù);應(yīng)稅服務(wù);

      5%

不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)租賃

4.增值稅的減稅、免稅

法定免稅(7項)、 “營改增”優(yōu)惠(42項)、起征點(月3萬元)、個人出租和出售住房、即征即退、扣減稅額——均按基礎(chǔ)班

5.銷項稅額的計算

1)銷售額確定:

①一般規(guī)定:價款+價外費用。

②含稅銷售額換算:價稅合計金額;商業(yè)企業(yè)零售價;普通發(fā)票上注明的銷售額;價外費用;逾期包裝物押金

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

③視同銷售核定銷售額順序:售價—組價

④特殊銷售重點:折扣、以舊換新、包裝物押金

⑤營改增列舉業(yè)務(wù)銷售額差額確定

金融商品轉(zhuǎn)讓、融資租賃、融資性售后回租、航空運輸、客運場站、旅游服務(wù)、建筑業(yè)(分包款:簡易辦法、一般計稅的異地預(yù)繳)、房地產(chǎn)開發(fā)、營改增之前取得的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)售、勞務(wù)派遣(5%)、人力資源外包(5%) 等。

2)銷項稅額時間界定(詳見P194):

貨物重點:預(yù)收款、分期收款、委托代銷;視同銷售

服務(wù)重點:租賃的預(yù)收款;視同銷售

6.準予抵扣的進項稅額

1)以票扣稅:

增值稅專用發(fā)票(包括稅務(wù)局代開);

②進口增值稅專用繳款書——考試中自行計算

③稅收繳款憑證——考試中自行計算

2)計算抵扣:外購免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=買價×10%

3)分期抵扣——不動產(chǎn)進項稅額的抵扣

第一年抵扣60%(在扣稅憑證認證當月),第二年抵扣40%(在取得扣稅憑證的當月起第13個月)

不需進行分2年抵扣的不動產(chǎn)(即一次性抵扣):3項

①房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目;

②融資租入的不動產(chǎn);

③在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物。

4)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費可抵扣的進項稅額:

①高速公路通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷1+3%)×3%

②一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷1+5%)×5%

7.不得抵扣的進項稅額:

1)三大類項目:

①專門用于簡易辦法征稅、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);

②非正常損失的購進貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù);非正常損失的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);

③購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

2)進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)用:

①按原抵扣轉(zhuǎn)出(注意運費與貨物分別轉(zhuǎn)出)、

②按比例轉(zhuǎn)出

③按凈值(動產(chǎn)與不動產(chǎn)類固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)出。

8.一般納稅人應(yīng)納稅額計算 

1)單選題、計算題、綜合題

2)進口增值稅計算——準予抵扣

3)仔細審核業(yè)務(wù)發(fā)生時間:稅率、不動產(chǎn)計稅方法

4)特殊問題:如銷售自己使用過的固定資產(chǎn):按簡易辦法、按正常銷售貨物、視同銷售無法確定銷售額的以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

5)進項稅額不足抵扣處理:應(yīng)納稅額<0

①余額留抵:下期繼續(xù)抵扣增值稅

余額退稅(新增):

試點范圍——對國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)部分符合條件的企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)。

9.簡易辦法應(yīng)納增值稅

1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+3%)×3%或2%

2)“營改增”一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)簡易辦法計稅:

P153應(yīng)稅服務(wù)、P155貨物)

3)不動產(chǎn)出租、出售簡易辦法:5%

10.特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策

關(guān)注四大行業(yè):不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)出租、建筑業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)

11.出口貨物退(免)稅:

12.增值稅專用發(fā)票使用和管理

1)不得開具專用發(fā)票:P199

2)小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(P200):

①住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為;

②鑒證咨詢業(yè)(認證、鑒證、咨詢、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為)

③ 建筑業(yè)(建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為)

④工業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

第三章 消費稅

1.納稅環(huán)節(jié)

圖片1

圖片1

2.15個稅目

1)注意大類,也關(guān)注細節(jié);

2)注意不屬于征稅范圍的消費品:

調(diào)味料酒;體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線;電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車;貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車;純生物柴油、航空煤油免稅。

3.稅率:

1)稅率形式:定額、復合適用范圍

2)2種最高稅率運用情況

4.計稅依據(jù)

1)銷售數(shù)量的確定:注意委托加工業(yè)務(wù)——收回數(shù)量;

2)銷售額的確定:同增值稅;

3)包裝物的規(guī)定:出售、押金;

4)計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定:

①卷煙:最低計稅價格的核定:

實際銷售價格與核定價格孰高原則

計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

②白酒:白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

③最銷售價格:納稅人用于換、投、抵方面的應(yīng)稅消費品。

【鏈接】同時繳納的增值稅按均價

④計稅價格的核定權(quán)限:卷煙、白酒、小汽車——總局核定

5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1)正常銷售:從價計稅、從量計稅、復合計稅

2)自產(chǎn)自用:

①區(qū)分是否納稅

②納稅的計稅依據(jù):售價——組價

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

【提示】白酒、卷煙組價的特殊性(應(yīng)加入從量消費稅)

3)外購已稅消費品已納消費稅的扣除:

① 范圍(9項)——選擇題

② 方法——領(lǐng)用扣稅

6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1)委托加工應(yīng)稅消費品的確定;

2)受托方代收代繳稅款:受托方是個體經(jīng)營者例外

 沒有同類價格的,組價公式為:

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

3)委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售的消費稅處理

加價銷售繳消費稅、扣委托加工已納消費稅。

7.進口消費稅及增值稅的計算:

1)重點關(guān)注從價計征:

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

2)跨境電子商務(wù)零售進口稅收政策

①納稅人:購買跨境電子商務(wù)零售進口商品的個人。

②代收代繳義務(wù)人:電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

③完稅價格:實際交易價格(含貨物零售價格、運費和保險費)。

④稅率:

限值以內(nèi)進口:關(guān)稅零稅率;增、消按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

8.零售環(huán)節(jié)征收消費稅:

金銀首飾、計稅依據(jù)

9.雙環(huán)節(jié)繳納消費稅:

1)批發(fā)環(huán)節(jié)——卷煙、批發(fā)企業(yè)之間不交、復合計稅應(yīng)用

2)零售環(huán)節(jié)——超豪華小轎車加征10%消費稅;

注:生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接零售,不含稅銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+10%)

10.出口應(yīng)稅消費品的基本政策

1)免稅并退稅:外貿(mào)企業(yè)

2)免稅不退稅:生產(chǎn)企業(yè)

3)不免稅不退稅

11.申報與繳納:納稅環(huán)節(jié)、納稅義務(wù)發(fā)生時間(同增值稅)

第四章 附加稅與煙葉稅

1.城建稅:

1)稅率

2)計稅依據(jù)

3)減免稅:進口不征、出口不退;對出口產(chǎn)品當期免抵的增值稅繳納城、教;“兩稅”補罰城建稅也要補罰,但“兩稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據(jù);“兩稅”減免,城建稅也減免;對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨“兩稅”征收的城建稅和教育費附加一律不予退(返)還。

2.煙葉稅:

1)稅額計算(實際支付價款總額×20%)

2)征收管理(收購地、收購時、30天、地方稅)

3.教育費附加=(實納增值稅+消費稅)×3%

第五章 資源稅

1.納稅人與扣繳義務(wù)人

2.征稅范圍:

1)原油:不包括人造石油

2)天然氣

3)煤炭:原煤和以未稅原煤加工的洗選煤,不包括煤炭制品。

4)金屬礦(包括原礦、精礦)

5)非金屬礦(包括原礦、精礦,如石灰石、井礦鹽、湖鹽、海鹽、煤層氣、粘土、砂石等)

6)水資源(地表水、地下水,僅限于試點省份)

【其他】伴采礦交資源稅,伴生礦、伴選礦和巖金礦不繳。

3.從價定率征收:大部分

1)銷售額基本規(guī)定:全部價款+價外費用

不包括:增值稅銷項稅額和運雜費用。

2)銷售額特殊情形:

①納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售,按關(guān)聯(lián)單位銷售額征收資源稅;既有對外銷售,又有連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品,對自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品,按對外售價征收資源稅。

②組成計稅價格 =成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

③直接出口:離岸價格

3)原礦銷售額與精礦

①征稅對象與銷售對象一致:直接確定

②征稅對象與銷售對象不一致:換算或折算

開采原礦加工為精礦銷售: 應(yīng)納稅額=精礦銷售額×適用稅率

開采并銷售原礦: 應(yīng)納稅額=換算為精礦銷售額×適用稅率

③銷售額均不包括從洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運雜費用。

4)煤炭銷售額確定——原煤銷售額計稅

①開采的原煤:直接對外銷售;自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤;自用于其他方面的,視同銷售原煤計算繳納資源稅。

【提示】銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運雜費用;

②開采的原煤加工為洗選煤對外銷售:

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×稅率

③開采的原煤加工為洗選煤自用的:視同銷售洗選煤繳納資源稅

④扣稅:自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進行混合后銷售的,可扣減外購相應(yīng)原煤的購進金額:

計稅依據(jù)=混合原煤銷售額-用于混售的外購原煤的購進金額

4.從量定額征收:

粘土、砂石原礦、水資源(實際取水量)、水發(fā)電(實際發(fā)電量)

5.減免稅規(guī)定:

6.申報與繳納

1)納稅義務(wù)發(fā)生時間(同增值稅)

2)納稅地點——開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納;

水資源稅的納稅人所在地。

3)納稅環(huán)節(jié)

7.代扣代繳有關(guān)規(guī)定:范圍、時間、地點(收購地)

第六章 車輛購置稅

1.車輛購置稅應(yīng)稅行為

2.稅額計算(10%):

1)購買自用應(yīng)稅車輛:支付給銷售者的全部價款和價外費用

2)進口自用應(yīng)稅車輛組成計稅價格
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)

3)其他自用應(yīng)稅車輛:自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式

總局核定的最低計稅價格:參照市場均價核定的

5)統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計稅價格:如進口舊車、不可抗力因素導致受損的車輛、庫存超過3年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗車輛等。

3.減稅免稅:

如:新能源汽車免稅。

4.申報與繳納:

納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限

第七章 土地增值稅

1.征稅范圍:

1)一般規(guī)定:有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得收入;

2)具體規(guī)定——選擇題:

【納稅】合作建房建成后轉(zhuǎn)讓;房地產(chǎn)交換;房地產(chǎn)抵債;土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押、置換土地;不符條件的贈送;房企視同銷售

2.納稅人:轉(zhuǎn)讓人

3.稅率——四級超率累進稅率(記)

4.增值額=應(yīng)稅收入-扣除項目金額

5.應(yīng)納稅額的計算

1)應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速扣系數(shù)

【要求】計算步驟清晰,熟練運用。

2)特殊售房方式計算——先預(yù)征,后清算

6.減免稅優(yōu)惠

7.土地增值稅的清算

1)應(yīng)當、可要求清算;

2)清算收入的確認;

3)公共設(shè)施扣除。

第八章 關(guān)稅

1.關(guān)稅的稅率

1)進口關(guān)稅稅率:最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式,對進口貨物在一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。

2)稅率運用:申報進口或出口之日實施的稅率.

2.進口關(guān)稅完稅價格

1)一般:成交價格為基礎(chǔ)、并包括該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用。

價格調(diào)整:計入與不計入項目

2)特殊進口貨物:運往境外修理的貨物、運往境外加工的貨物、留購的進口貨樣、予以補稅的減免稅貨物等

3.出口關(guān)稅完稅價格

不計入項目: 1)出口關(guān)稅;(2)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費;(3)貨價中單獨列明由賣方承擔的傭金

4.關(guān)稅減免:

1)決定權(quán)限;減征的基準稅率

2)關(guān)注:法定減免(P320)

5.應(yīng)納稅額的計算:

與進口增值稅、進口消費稅聯(lián)系

第九章 環(huán)境保護稅(2018年新增)

1.納稅人:直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者

2.稅目、計稅依據(jù)、稅率

稅目

計稅依據(jù)

稅率

1.大氣污染物

二氧化硫、一般性粉塵、煙塵等

排放量折合的污染當量數(shù):

幅度定額稅率

2.水污染物

懸浮物、動植物油、甲醛等

3.固體廢物

煤矸石;尾礦;危險廢物等

排放量(噸)

統(tǒng)一定額稅率

4.噪聲

工業(yè)噪聲

超標的分貝數(shù)(月)

3.稅收優(yōu)惠

1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?;B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的。

2)機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的。

3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。

4)噪聲稅額:聲源一個月內(nèi)超標不足15天,減半計稅。

4.時間地點——按月計算、按季申報繳納

1)納稅義務(wù)發(fā)生時間:納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。

2)納稅地點:

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物——排放口所在地;

應(yīng)稅固體廢物、應(yīng)稅噪聲——廢物、噪聲產(chǎn)生地。

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