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2018年全國稅務(wù)師考試
《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》
考前精簡版講義
一、《會(huì)計(jì)部分》關(guān)鍵考點(diǎn)
(一)《總論》關(guān)鍵考點(diǎn)
1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。
2.收入與利得的區(qū)分
3.損失與費(fèi)用的區(qū)分
4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的確認(rèn)
(二)《流動(dòng)資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)
1.貨幣資金關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理
?。?/span>2)銀行存款余額調(diào)整表的編制;
2.應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算;
?。?/span>2)現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的金額影響;
(3)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提;
3.外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵考點(diǎn)
(1)記賬本位幣的選擇
?。?/span>2)特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
①外幣兌換時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算;
②接受外幣資本注資時(shí)只能采用投資當(dāng)日的市場匯率折算;
?。?/span>3)期末外幣賬戶的匯兌損益計(jì)算及歸屬
(4)外幣非貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整的處理
4.存貨的關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)存貨入賬成本的推算,主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。
(2)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
?、傧冗M(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法下發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算;
?、谟?jì)劃成本法下材料成本差異率的計(jì)算及發(fā)出實(shí)際成本、結(jié)存實(shí)際成本的計(jì)算。
?、凵藤Q(mào)企業(yè)特有的發(fā)出計(jì)價(jià)方法
(3)存貨的期末計(jì)價(jià)
?、倏勺儸F(xiàn)凈值的計(jì)算
②存貨減值的跡象
(三)《非流動(dòng)資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)
1.《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)
方式 | 入賬成本的構(gòu)成因素 |
購入方式 | 買價(jià)(買價(jià)匹配的增值稅可以抵扣)+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi) |
一攬子購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)――公允價(jià)值所占比例 | |
固定資產(chǎn)在分期付款(3年以上)方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算(長期應(yīng)付款的列報(bào)); | |
非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 | 分為公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式 |
債務(wù)重組方式換入 | 按公允價(jià)值入賬 |
自營工程方式 | ①工程物資的增值稅能否抵扣 |
盤盈方式 | 按前期重大差錯(cuò)處理,以重置成本為入賬口徑。 |
棄置費(fèi) | 折現(xiàn)入成本,通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算 |
融資租入固定資產(chǎn) | 最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用 |
?。?/span>2)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量
①加速折舊法下年折舊額的計(jì)算;
②固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算;
?、酃潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核(至少每年年末)所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更(未來適用法);
?、芄潭ㄙY產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算;
⑤固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的科目(資產(chǎn)處置損益)歸屬及計(jì)算(出售環(huán)節(jié)增值稅不影響損益)。
?、蕹钟写酃潭ㄙY產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
2.《無形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算;
?。?/span>2)非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算;
(3)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則:
?。?/span>4)無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則
(5)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn);
(6)無形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則
?。?/span>7)無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算;
?。?/span>8)無形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的科目(資產(chǎn)處置損益)歸屬及計(jì)算;
?。?/span>9)無形資產(chǎn)報(bào)廢損失的歸屬科目。
3.《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)投資性房地產(chǎn)的界定
(2)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則
?、?/span>不折舊、不攤銷、不提減值;
?、谄谀┕蕛r(jià)值的變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”;
?。?/span>3)投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算;(會(huì)計(jì)政策變更)
?。?/span>4)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則,以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則:
(5)投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。
4.《金融資產(chǎn)》關(guān)鍵考點(diǎn)
(1)交易性金融資產(chǎn)
?、偃胭~成本=買價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利(或-到期未收的利息);
?、?/span>處置時(shí)的投資收益=凈售價(jià)-初始成本;
?、?/span>處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)-處置時(shí)的賬面余額;
?、芾塾?jì)投資收益=交易費(fèi)用+持有期間的分紅和到期利息+處置時(shí)的投資收益
(2)債權(quán)投資(原:持有至到期投資)
?、偃胭~成本=買價(jià)-到期未收利息+交易費(fèi)用;
?、诿科谕顿Y收益=期初攤余成本×實(shí)際利率;
(3)其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資(原:可供出售金融資產(chǎn))
?、偃胭~成本
②其他債權(quán)投資后續(xù)利息收益=期初攤余成本×實(shí)際利率,與期末公允價(jià)值調(diào)整無關(guān)系;
?、燮渌麢?quán)益工具投資持有期被投資方宣告分紅時(shí)認(rèn)定投資收益,類似于長期股權(quán)投資的成本法;
?、芷渌麄鶛?quán)投資處置時(shí),持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,如果是其他權(quán)益工具投資,則轉(zhuǎn)入留存收益。
5.《長期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點(diǎn)
?。?/span>1)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
?、倏毓珊喜⑿纬傻拈L期股權(quán)投資的初始計(jì)量
同一控制 | 非同一控制 | |
初始投資成本的確認(rèn)原則 | 長期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例 | 長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合并對價(jià)方式的公允口徑; |
以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債方式為合并對價(jià) | 合并對價(jià)的賬面口徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅大于長期股權(quán)投資初始成本的差額,先沖“資本公積—股本溢價(jià)”,再?zèng)_留存收益。如果小于則貸記“資本公積—股本溢價(jià)”; | 確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益; |
不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益; | ||
以換股合并方式為合并對價(jià) | 長期股權(quán)投資初始成本大于股本時(shí),貸記“資本公積—股本溢價(jià)”;小于時(shí),就先沖“資本公積—股本溢價(jià)”,再?zèng)_留存收益。 | 按公允發(fā)行價(jià)認(rèn)定“資本公積—股本溢價(jià)” |
合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用 | 計(jì)入“管理費(fèi)用” | |
股票發(fā)行費(fèi)用 | a.沖“資本公積——股本溢價(jià)”; | |
債券發(fā)行費(fèi)用 | 借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”,即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。 |
②非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
?。?/span>2)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
?、俪杀痉ㄅc權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)
②成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理
?、蹤?quán)益法下的會(huì)計(jì)處理
初始投資時(shí) | 初始投資成本 | 大于 | 投資當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對應(yīng)份額 | 屬于商譽(yù),無需作賬。 |
小于 | 差額列入“營業(yè)外收入” | |||
被投資方盈虧時(shí) | 被投資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投資收益 | |||
被投資方虧損時(shí)的沖抵順序: | ||||
順銷、逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益 | ||||
被投資方分紅時(shí) | 借:應(yīng)收股利 | |||
被投資方發(fā)生其他綜合收益時(shí) | 借:長期股權(quán)投資---其他綜合收益 | |||
被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí) | 借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) |
?、荛L期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
?。?/span>3)長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換處理
①因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
A.減資部分
B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力,應(yīng)將以前的成本法追溯為權(quán)益法:
②因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降,從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的,投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法。
A.新注資部分中屬于本投資方的份額-本投資方減少的股份比例對應(yīng)的投資價(jià)值=投資收益:
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
B.本投資方剩余股份由成本法追溯為權(quán)益法(同上表)
③金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法
A.原股份的公允價(jià)值+新增初始投資成本=權(quán)益法下初始投資成本(與新增投資當(dāng)日被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中的份額比較認(rèn)定商譽(yù));
B.原股份(其他權(quán)益工具投資時(shí))公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)留存收益;
C.原其他權(quán)益投資匹配的其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益。
?、芤驕p資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)
A.轉(zhuǎn)讓部分的股份按權(quán)益法下處置投資處理;
B.剩余股份的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額入投資收益;
C.權(quán)益法期間認(rèn)定的其他綜合收益、資本公積---其他資本公積(重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債形成的差額除外)全部轉(zhuǎn)入投資收益。
⑤不屬于“一攬子交易”的多次交易完成的企業(yè)合并
非同一控制 | 同一控制 | |
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法 | 原金融資產(chǎn)的公允口徑+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本; | (原金融資產(chǎn)的賬面口徑+新增初始投資成本)與(最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額)之差調(diào)整資本公積、留存收益。 |
原金融資產(chǎn)公允口徑與賬面口徑的差額入投資收益/留存收益; | 原金融資產(chǎn)的其他綜合收益不作處理。 | |
原金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益 | ||
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 | 原權(quán)益法的賬面余額+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本; | (原權(quán)益法的賬面口徑+新增初始投資成本)與(最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額)之差調(diào)整資本公積、留存收益。 |
原權(quán)益法下的其他綜合收益、資本公積---其他資本公積不作處理 |
⑥因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)
A.減少部分按成本法處置投資處理;
B.剩余部分按公允口徑轉(zhuǎn)金融資產(chǎn),與賬面價(jià)值的差額入投資收益。
?。?/span>4)長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理
6.《非貨幣性資產(chǎn)交換》關(guān)鍵考點(diǎn)
(1)有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定
(2)換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算
?。?/span>3)公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計(jì)算
7.《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點(diǎn)
(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理
?。?/span>2)定期測試減值的三項(xiàng)資產(chǎn)
(3)可收回價(jià)值的確認(rèn)
?、儋Y產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
?、陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
?。?/span>4)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計(jì)提及折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理;
(四)《負(fù)債》關(guān)鍵考點(diǎn)
1.《職工薪酬》的關(guān)鍵考點(diǎn)
(1)職工薪酬的內(nèi)容
?。?/span>2)非貨幣性職工福利的會(huì)計(jì)處理
?。?/span>3)帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理
?。?/span>4)辭退福利的費(fèi)用歸屬
2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的推算。
3.增值稅的抵扣憑證、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證的內(nèi)扣進(jìn)項(xiàng)稅比例、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會(huì)計(jì)分錄、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn);
4.資源稅的費(fèi)用歸屬、房產(chǎn)稅、車船使用稅及印花稅的費(fèi)用歸屬、城建稅及教育費(fèi)附加的費(fèi)用歸屬;
5.《應(yīng)付債券》的關(guān)鍵考點(diǎn)
①應(yīng)付債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;
?、趹?yīng)付債券利息費(fèi)用、攤余成本的計(jì)算
?、劭赊D(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分拆方法;
?、苻D(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算。
6.《債務(wù)重組》的關(guān)鍵考點(diǎn)
?、俜乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題為測試方式。
?、诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算,以單項(xiàng)選擇題為測試方式。
?、蹅D(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計(jì)算。
④修改償債條件方式下(包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況)債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計(jì)算。
7.租賃部分關(guān)鍵考點(diǎn)
①融資租賃的確認(rèn)原則;
②經(jīng)營租賃時(shí)租賃雙方損益的計(jì)算方法;
?、廴谫Y租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用;
?、苋谫Y租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定
折舊期 | 應(yīng)提足折舊額 | |
如果租期屆滿時(shí)要返還設(shè)備 | 租期與尚可使用期較短期 | 固定資產(chǎn)原價(jià)-承租方(或與之相關(guān)的第三方)擔(dān)保余值+清理費(fèi)用 |
如果租期屆滿時(shí)承租方買下該設(shè)備 | 尚可使用期 | 固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值收入+清理費(fèi)用 |
8.《或有事項(xiàng)》關(guān)鍵考點(diǎn)★
?。?/span>1)或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件
(2)預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向
?。?/span>3)第三方補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則
(4)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理
?。?/span>5)重組事項(xiàng)中列入預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目界定
9.借款費(fèi)用部分關(guān)鍵考點(diǎn)
①各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定;
?、陂_始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則;
③專門借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算;
?、芤话憬杩罾①M(fèi)用資本化的計(jì)算;
⑤既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。
?。ㄎ澹端姓邫?quán)益》的關(guān)鍵考點(diǎn)
1.其他綜合收益的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理;
2.資本公積的組成內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理;
3.彌補(bǔ)虧損的方式及會(huì)計(jì)處理。
(六)《收入》關(guān)鍵考點(diǎn)
【專題一】收入確認(rèn)原則
1.收入確認(rèn)和計(jì)量的五步法原則
步驟 | 內(nèi)容 | 本質(zhì) |
第一步 | 識(shí)別與客戶訂立的合同 | 收入確認(rèn) |
第二步 | 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù) | |
第三步 | 確定交易價(jià)格 | 收入計(jì)量 |
第四步 | 將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) | |
第五步 | 履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 | 收入確認(rèn) |
2.識(shí)別與客戶訂立的合同
3.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
4.確定交易價(jià)格
?。?/span>1)可變對價(jià)確認(rèn)
?。?/span>2)合同中存在的重大融資成分----具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理原則
5.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
6.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
【專題二】關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬└接袖N售退回條款的銷售
?。ǘ└接匈|(zhì)量保證條款的銷售
?。ㄈ┲饕?zé)任人和代理人
?。ㄋ模└接锌蛻纛~外購買選擇權(quán)的銷售
(五)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可
?。┦酆蠡刭?/span>
1.回購價(jià)格低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為租賃交易,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
2.回購價(jià)格不低于原售價(jià)的,應(yīng)當(dāng)視為融資交易,在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債,并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。
?。ㄆ撸┛蛻粑葱惺沟臋?quán)利
(八)無需退回的初始費(fèi)
【專題三】其他知識(shí)點(diǎn)
1.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。
2.期間費(fèi)用的歸屬認(rèn)定;
3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法及約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用。
4.《所得稅》關(guān)鍵考點(diǎn)
(1)有關(guān)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異
固定資產(chǎn) | 折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異 | |||
無形資產(chǎn) | 攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產(chǎn)造成差異 | |||
無形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計(jì)扣除50%的處理 | 研究費(fèi)用 | 永久性差異 | ||
開發(fā)費(fèi)用 | 費(fèi)用化部分 | 永久性差異 | ||
資本化部分 | 形成可抵扣差異,但按永久性差異處理。 | |||
投資性房地產(chǎn) | 成本模式 | 參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 | ||
公允模式 | 稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊,會(huì)計(jì)上以公允口徑進(jìn)行期末計(jì)價(jià),不提折舊和減值,由此形成的差異屬于暫時(shí)性差異,但性質(zhì)不確定。 | |||
存貨、應(yīng)收款項(xiàng) | 減值提取形成可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
交易性金融資產(chǎn) | 稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量,會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異。 | |||
其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資 | 稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量,會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量,由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異,但此暫時(shí)性差異不調(diào)整“所得稅費(fèi)用”,而是調(diào)整“其他綜合收益”。 | |||
長期股權(quán)投資 | 只有減值提取作可抵扣暫時(shí)性差異,其余差異均視為永久性差異處理。 | |||
債權(quán)投資 | 減值提取形成可抵扣差異 |
?。?/span>2)有關(guān)負(fù)債的暫時(shí)性差異
?。?/span>3)不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時(shí)性差異的情況
?、俪瑯?biāo)廣告費(fèi)用匹配可抵扣暫時(shí)性差異;
?、?年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時(shí)性差異。
?。?/span>4)特殊資產(chǎn)匹配的暫時(shí)性差異
①商譽(yù)只有在減值提取時(shí)作可抵扣暫時(shí)性差異認(rèn)定,其余差異既不作永久性差異也不作暫時(shí)性差異認(rèn)定;
?、谂c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)“營業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得,而會(huì)計(jì)則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定,由此形成可抵扣暫時(shí)性差異。
?。?/span>5)常見永久性差異
會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)不認(rèn)定 | 國債利息收入、成本法下分紅收益等 |
稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定 | 研發(fā)費(fèi)用的追扣 |
會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定 | ①罰沒支出 |
稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定 | 視同銷售中會(huì)計(jì)上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況 |
?。?/span>6)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算原理
稅前利潤 | |||||||
永久性差異 | + | 會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定 | |||||
稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定 | |||||||
- | 會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定 | ||||||
稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定 | |||||||
可抵扣暫時(shí)性差異 | + | 新增可抵扣差異 | 資產(chǎn) | 賬面價(jià)值 | 小于 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 可抵扣差異 |
- | 轉(zhuǎn)回可抵扣差異 | 大于 | 應(yīng)納稅差異 | ||||
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | - | 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 負(fù)債 | 大于 | 可抵扣差異 | ||
+ | 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 小于 | 應(yīng)納稅差異 | ||||
應(yīng)稅所得 | |||||||
應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×25% | |||||||
遞延所得稅資產(chǎn) | 借 | 新增可抵扣差異×稅率 | 遞延所得稅收益 | ||||
貸 | 轉(zhuǎn)回可抵扣差異×稅率 | 遞延所得稅費(fèi)用 | |||||
遞延所得稅負(fù)債 | 貸 | 新增應(yīng)納稅差異×稅率 | 遞延所得稅費(fèi)用 | ||||
借 | 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅差異×稅率 | 遞延所得稅收益 | |||||
所得稅費(fèi)用 |
(七)《會(huì)計(jì)調(diào)整》的關(guān)鍵考點(diǎn)
1.《會(huì)計(jì)政策變更》關(guān)鍵考點(diǎn)
?、贂?huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的界定;
?、谧匪菡{(diào)整法下會(huì)計(jì)政策變更及前期差錯(cuò)更正時(shí)盈余公積及未分配利潤指標(biāo)的推算;
?、蹠?huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露。
2.《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》關(guān)鍵考點(diǎn)
?、僬{(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn);
?、?/span>調(diào)整事項(xiàng)中所得稅費(fèi)用、盈余公積、未分配利潤的推算。
(八)《財(cái)務(wù)報(bào)表》的關(guān)鍵考點(diǎn)
1.資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”、“長期待攤費(fèi)用”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”的編制方法;
2.現(xiàn)金流量表正表關(guān)鍵項(xiàng)目的填寫及附表的勾稽關(guān)系。
(九)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》關(guān)鍵考點(diǎn)
1.合并范圍的確認(rèn)
2.合并報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作
3.合并報(bào)表中關(guān)鍵抵銷分錄的編制
?、倌腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
?、蹆?nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷——內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷
?、艽尕泝?nèi)部交易抵銷
?、莨潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷
⑥無形資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷
類似于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理
二、《財(cái)務(wù)管理部分》關(guān)鍵考點(diǎn)
(一)財(cái)務(wù)管理概論
1.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的類型及優(yōu)缺點(diǎn)對比
?。?/span>1)利潤最大化
【備注】每股收益最大化---利潤最大化的另一表現(xiàn)方式
?。?/span>2)股東財(cái)富最大化
?。?/span>3)企業(yè)價(jià)值最大化
2.利率
K=K0+IP+DP+LP+MP
(二)財(cái)務(wù)估值
1.資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算
?、購?fù)利終值
②復(fù)利現(xiàn)值
?、燮胀杲鸾K值
?、芷胀杲瓞F(xiàn)值
⑤預(yù)付年金終值
F=A×(F/A,r,n)×(1+r)=普通年金終值×(1+r)
?、揞A(yù)付年金現(xiàn)值
P=A×(P/A,r,n)×(1+r)=普通年金現(xiàn)值×(1+r)
?、嵊览m(xù)年金
現(xiàn)值的計(jì)算公式:P=A/r
?、?/span>遞延年金
遞延年金現(xiàn)值計(jì)算的兩種方法:
方法1:P=A×[(P/A,r,m+n)-(P/A,r,m)]
方法2:P=A×(P/A,r,n)×(P/F,r,m)
2.資產(chǎn)收益率的類型
3.資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及衡量(方差、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)離差率)
4.證券資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)與收益
(1)證券資產(chǎn)組合的預(yù)期收益率
?。?/span>2)證券資產(chǎn)組合的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)
5.資本資產(chǎn)定價(jià)模型
R=Rf+β×(Rm—Rf)
6.證券資產(chǎn)組合的必要收益率
證券資產(chǎn)組合的必要收益率=Rf+β×(Rm—Rf)
?。ㄈ┴?cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)預(yù)算
1.資金需要量預(yù)測的方法
?。?/span>1)因素分析法下資金需要量=(基期資金平均占用額-不合理資金占用額)×(1±預(yù)測期銷售增減率)×(1±預(yù)測期資金周轉(zhuǎn)速度變動(dòng)率)
?。?/span>2)銷售百分比法下追加資金需要量=(敏感資產(chǎn)項(xiàng)目銷售百分比-敏感負(fù)債項(xiàng)目銷售百分比)×銷售額增加-留存收益增加(=預(yù)計(jì)銷售額×銷售凈利率×利潤留存率)
(3)資金習(xí)性預(yù)測法
?、儋Y金習(xí)性預(yù)測法的原理
設(shè)產(chǎn)銷量為自變理X,資金占用為因變量Y,它們之間關(guān)系可用下列公式表示:
Y=a+bX
其中,a為不變資金,b為單位產(chǎn)銷量所需變動(dòng)資金。
?、?/span>高低點(diǎn)法
a=最高收入期的資金占用量-b×最高銷售收入
=最低收入期的資金占用量-b×最低銷售收入
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2018年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》精簡講義
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