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2017年稅務(wù)師考試《稅法二》答疑精華:撤資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/05/12 14:29:29 字體:

2017年稅務(wù)師備考啟程,你是否還在為遇到問題不能及時(shí)得到解答而苦惱?為方便學(xué)員備考,網(wǎng)校從答疑板中整理了部分答疑精華。當(dāng)然,如果學(xué)習(xí)中遇到問題,您可以到所報(bào)課程的答疑板進(jìn)行提問,網(wǎng)校老師會(huì)及時(shí)問您解答!以下是稅務(wù)師《稅法二》科目答疑精華,分享給大家!

試題:下列關(guān)于企業(yè)所得稅的涉稅處理的表述,正確的是( )。

A、被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成資本公積轉(zhuǎn)為股本的,應(yīng)作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入

B、企業(yè)政策性搬遷購置的各類資產(chǎn),應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后,作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),但不得計(jì)算折舊或者費(fèi)用攤銷

C、企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),要扣除被投資企業(yè)未分配利潤等固定留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額

D、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn),采取資產(chǎn)置換的,其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值,加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià),還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià))計(jì)算確定

【正確答案】 D

【答案解析】 選項(xiàng)A,被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入;選項(xiàng)B,企業(yè)政策性搬遷購置的各類資產(chǎn),應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后,作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),并按規(guī)定計(jì)算折舊或者費(fèi)用攤銷;選項(xiàng)C,企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等固定留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

  問題:撤資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別?

  回復(fù):

撤資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅處理是不一樣的,注意其區(qū)別。只有撤資減資時(shí)取得的留存收益的分配,才能扣減,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的留存收益是不扣減的。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓只是股東發(fā)生變化,并不影響被投資企業(yè),只有撤資減資時(shí)才會(huì)影響被投資企業(yè)的所有者權(quán)益。

依據(jù)國稅函【2010】79號

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

按 照稅法規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候,被投資企業(yè)未分配利潤 等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,此時(shí)股東會(huì)或股東大會(huì)尚未作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定,此時(shí)稅法不確認(rèn)投資收益,所以不能從轉(zhuǎn)讓所得中扣除。

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告【2011】第34號

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。

1、兩者概念的區(qū)別:

①“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,使他人取得股權(quán)的民事法律行為,最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某,那么該公司注冊資本不變,只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化。

② “投資企業(yè)撤回或減少投資”,則專指投資企業(yè)通過清算、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資。例如2010年A、B、C三家公司各出資500萬成 立甲公司,甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2011年5月A公司撤回投資,不考慮其他因素的情況下,則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變?yōu)?1000萬元,股東由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè),即B、C兩家公司;如果2011年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元,則股東組成不變,注冊資本變?yōu)?1200萬元。

2、兩者計(jì)算的區(qū)別:

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。

股 權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨 股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí) 向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

例如:2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售,那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200—1000*80%)。

②投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例 如:2008年A公司出資500萬元投資B公司,占B公司總注冊資本的30%。2011年3月經(jīng)股東會(huì)決議,A公司撤回投資,A公司分得資金800萬元, 截至2011年3月B公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積350萬元。因此A公司分得的800萬元分為三部分:500萬元為投資收回;股息所得105萬元 (350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。

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